公司企业会计核算指导手册.docx

公司企业会计核算指导手册前言本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及特殊业务等四类。由于公司的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。第一章经营活动1.1.材料采购入库材料包括生产所需的主要材料、辅助材料、五金备件、低值易耗品、包装物等。根据材料的使用用途可以分为经营类、非经营类两大类。非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购，经营类为生产经营进行的采购。下面介绍材料采购的会计处理。1.1.1.经营性原材料入库经营性原材料主要包括主要原料、辅助材料、用品用具、燃料与动力、机物料消耗、备品备件以及周转材料（低值易耗品及包装物）等。1.1.1.1.普通采购材料入库借：原材料、库存商品一外购商品（二级明细科目：原料、辅料、燃料与动力、用品用具、备品备件、周转材料）应交税费一应交增值税一进项税额（当月不认证计入：待认证进项税）贷：应付账款一*单位（挂辅助往来）1.1.1.2.销货单位为小规模或者商业公司等不能提供增值税专业发票的公司借：原材料、库存商品一外购商品贷：应付账款一*单位1 .1.1.3.未结算暂估入库对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。暂估入库以合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的材料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。2 .暂估入库时借：原材料、库存商品一外购商品贷：应付账款一暂估应付款一*单位3 .结算时将暂估红字冲回借：原材料、库存商品一外购商品（红字）贷：应付账款一暂估应付款一*单位（红字）1.1.1.4.原材料盘盈1 .期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。借：原材料贷：待处理财产损溢2 .查明原因后，计入当期损益。借：待处理财产损溢管理费用一存货损失（红字）1 .1.1.5.原材料盘亏1.期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。2 .【提示】自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费一应交增值税一进项税额转出（非常净损失需要进项转出）3 .查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因管理不善等原因造成，计入当期损益。如果是属于非常净损失，计入营业外支出。借：管理费用一存货损失（管理不善造成）营业外支出（非常净损失）其他应收款贷：待处理财产损溢1 .1.2.非经营材料采购入库非经营材料主要是指工程物资，其包括专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。1.专用材料的主要核算内容主要包括：工程建设用钢材、电缆、石子、水泥等。2 .专用设备的主要核算内容主要包括：采购需安装的设备。3 .工器具的主要核算内容主要包括：建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。4 .其他工程材料的主要核算内容主要包括：除以上三类之外的所有工程物资。工程物资采购入库会计处理参照原材料入库会计处理1.2.材料领用出库材料出库计价采取月末一次加权平均法计价。1.2.1.用于基本生产活动借：生产成本一原材料贷：原材料1.22.用于车间消耗借：制造费用贷：原材料1. 2.3.用于在建工程借：在建工程一材料一*项目应交税费一应交增值税一进项税额贷：原材料工程物资1.2. 4.用于公司日常消耗等非生产用途借：管理费用一物料消耗、办公费；销售费用一物料消耗、办公费；应付职工薪酬一职工福利等贷：原材料1.3.采购结算材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括：银行现汇、现金、应付票据等。1.3.1.银行现汇形式支付借：应付账款一*单位贷：银行存款1.3.2.现金支付零星材料款借：应付账款一*单位贷：现金一人民币1. 3.3.银行承兑汇票等其他形式支付借：应付账款一*单位贷：应收票据1.4成本归集、分配及产品入库1. 4.1.生产成本归集2. 4.1.1.生产成本核算内容主要包括直接材料、直接人工、其他直接支出、燃料及动力、制造费用、委托加工费、退废料。该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。1、发生的各项直接材料成本，借：生产成本一直接材料贷：原材料2、车间一线人员的工资借：生产成本一直接人工贷：应付职工薪酬3、各车间管理人员的工资及应负担的费用借：制造费用贷：应付职工薪酬4、各工序的制造费用的二级明细逐一结转到生产成本。借：生产成本一制造费用贷：制造费用。5、各产品生产成本的结转如下表：6、自制半成品入库借：自制半成品贷：生产成本4、领用自制半成品成本借：生产成本贷：自制半成品5、产品完工入库成本结转借：库存商品贷：生产成本（基本生产成本）。8、“委托加工业务”的账务处理每月末由外协部门提供发出外加工的明细表，成本会计根据明细表借：委托加工物资贷：生产成本（基本生产成本）自制半成品。加工收回时，根据外协部门的加工结算表借：生产成本一基本生产成本（加工费）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：委托加工物资应付账款4、维修作业的账务处理发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）、燃料及动力（电费）。维修作业为车间维修领用五金、辅料等，车间打领料单直接进入车间费用。月末将维修作业费用根据的维修工时或一定比例分摊到各个车间及行政部门（摘要注明维修作业费用分摊）。借：制造费用管理费用贷：累计折旧、原材料、预提费用-电费5、汽车费用的账务处理发生的主要费用为折旧、机物料消耗（五金、辅料）、油费、路桥费、保险费、维修保养费等。月末将汽车费用根据的一定比例分摊到各个车间及行政部门（摘要车辆费用分摊）。借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧/原材料/应付账款1. 4.1.2.制造费用归集此科目核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项问接费用，该科目应按照不同车间、部门设置明细账。月末根据不同车间、部门制造费用的收益对象不同按照相应的分配准则分配到具体的成本计算对象，月末一般无余额。一、职工薪酬该科目主要核算为车间机修、机动、车间管理人员的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金以及为职工支付其他费用。会计处理参照1.41.1职工薪酬二、水费此科目核算车间用水费用。借：制造费用一水费贷：应付账款一经营性三、折旧费该科目用于核算直接用于生产的车间厂房、设备等固定资产的折旧。借：制造费用一折旧费贷：累计折旧四、维修保养费该科目用于核算直接用于生产的车间发生的修理费用，包括大修理支出。借：制造费用一维修保养费贷：原材料、应付账款等五、低值易耗品摊销该科目用于核算直接用于生产的各车间发生的周转材料（包装物、低值易耗品）的摊销。借：制造费用一周转材料摊销贷：原材料-周转材料六、差旅费该科目用于核算生产车间人员出差发生的差旅费用、住宿费、交通费、餐补、以及支付职工外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴。借：制造费用一差旅费贷：库存现金七、办公费该科目用于指车间生产管理部门的通信费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用，学习资料及按规定开支的报刊订阅费等。借：制造费用一办公费贷：应付账款八、机物料消耗该科目主要核算指车间耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。借：制造费用一机物料消耗贷：原材料等九、试验检验费指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。借：制造费用一试验检验费贷：银行存款、应付账款等十、停工损失指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。借：制造费用一停工损失贷：原材料、应付账款十一、运输费此科目用于核算指生产负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用。借：制造费用一运输费贷：原材料等十二、业务招待费指按规定报销生产车间的招待费（本费用进管理费用亦可，入制造费年末需作纳税调整）借：制造费用一业务招待费贷：应付账款等十三、劳动保护费按规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温的费用和劳动保护宣传费用借：制造费用一劳动保护费贷：应付账款等十四、福利费：指车间职工食堂、职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支等借：制造费用一福利费贷：应付账款等十五、环保费指车间承担的绿化费、排污费等环境保护费用借：制造费用一环保费贷：应付账款等十六、租赁费是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金借：制造费用一租赁费贷：应付账款等十七、小车费指车间负担的厂内叉车、小推车费用借：制造费用一小车费贷：生产成本一小车费用十八、技术组织措施费指生产工艺布局调整等原因发生的费用借：制造费用一技术组织措施费贷：应付账款等十九、放外加工费借：制造费用一加工费贷：应付账款等二十、其他指零星发生的其他由车间负担的费用借：制造费用一其他贷：原材料、应付账款1.4. 1.3.制造费用分配及结转制造费用结转是指将本期发生的制造费用全部转入生产成本，按照成本分配原则分配到各成本计算对象上，期末随同生产成本全部转入产成品。会计处理如下：借：生产成本一制造费用贷：制造费用1.4.2. 成本结转、产品入库生产成本加上结转的制造费用为产品成本总和，将产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库存商品。会计处理如下：借：库存商品一产成品贷：生产成本1.4.3. 库存商品后续计量1.4.3.1.库存商品盘盈1.期末盘存库存商品盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢一待处理流动资产损益”。借：库存商品贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损益2.查明原因后，计入当期损益。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损益管理费用一存货损失（红字）1. 4.3.2.库存商品盘亏1 .期末盘存库存商品盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢一待处理流动资产损益”。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损益贷：库存商品应交税费一应交增值税一进项税额转出（非正常损失）2 .查明原因后，扣除应收责任人和保险公司赔款，由于管理不善等原因造成的，计入管理费用。属于非常净损失的，计入营业外支出。借：管理费用一存货损失、营业外支出其他应收款（应收责任人或保险公司赔款）贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损益1.4.4.主营业务收入及成本结转1.4.4.1.产成品销售产成品销售是指商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。确认收入应按照合同或协议价款减去商业折扣的金额入账。为了方便对产品销售进行查询和分析，所有的产成品销售都要通过应收账款核算，此科目对购货方设置辅助核算。会计处理如下：一、已发货已开发票或不需开票情形1）产品销售借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增