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第第7章章 股份支付股份支付 本章主要内容本章主要内容股份支付的概念、特征、环节和类型股份支付的概念、特征、环节和类型股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量股份支付的账务处理股份支付的账务处理股份支付的应用举例股份支付的应用举例股份支付的披露股份支付的披露 教学目的与要求教学目的与要求了解股份支付的概念、特征、环节和类型了解股份支付的概念、特征、环节和类型理解掌握股份支付的确认和计量理解掌握股份支付的确认和计量掌握股份支付的账务处理方法掌握股份支付的账务处理方法了解股份支付的信息披露要求了解股份支付的信息披露要求教学内容教学内容 1.1.股份支付概述股份支付概述 2.2.股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 3.3.股份支付的处理股份支付的处理 4.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 5.5.股份支付的披露股份支付的披露1.1.股份支付概述股份支付概述 股份支付的含义股份支付的含义是是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，是指企业的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付的特征股份支付的特征是企业与职工或其他方之间发生的交易。是企业与职工或其他方之间发生的交易。是以获取职工或其他方服务为目的的交易。是以获取职工或其他方服务为目的的交易。交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。的价值密切相关。1.1.股份支付概述股份支付概述 股份支付涉及的主要环节股份支付涉及的主要环节授予（授予（grantgrant）、可行权（）、可行权（vestvest）、行权）、行权（exerciseexercise）和出售（）和出售（salesale）。）。授予日授予日可行权日可行权日 行权日行权日出售日出售日失效失效禁售期禁售期等待期（行权限制期）等待期（行权限制期）行权有效期行权有效期1.1.股份支付概述股份支付概述 股份支付的类型股份支付的类型以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付限制性股票限制性股票股票期权股票期权以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付模拟股票模拟股票现金股票增值权现金股票增值权2.2.股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量 2.1 2.1 股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 2.2 2.2 可行权条件的种类、处理和变更可行权条件的种类、处理和变更 2.3 2.3 权益工具公允价值的取得权益工具公允价值的取得2.1 2.1 股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 权益结算的股份支付的确认和计量原则权益结算的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付换取职工服务的股份支付以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予职工权益工具的公允价值计量。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积（其他资本公积）。关成本或费用和资本公积（其他资本公积）。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。授予后立即可行权的授予后立即可行权的应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积（股本溢价）。本或费用，相应增加资本公积（股本溢价）。2.1 2.1 股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 权益结算的股份支付的确认和计量原则权益结算的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付换取其他方服务的股份支付其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当以其他方其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当以其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。增加所有者权益。其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。2.1 2.1 股份支付的确认和计量原则股份支付的确认和计量原则 现金结算的股份支付的确认和计量原则现金结算的股份支付的确认和计量原则应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础确定的应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础确定的负债的公允价值计量。负债的公允价值计量。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本费用和相应的负债。将当期取得的服务计入成本费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。期损益。授予后立即可行权的授予后立即可行权的应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。本或费用，相应增加负债。2.2 2.2 可行权条件的可行权条件的种类种类、处理和变更、处理和变更 可行权条件的种类可行权条件的种类服务期限条件服务期限条件业绩条件业绩条件市场条件市场条件非市场条件非市场条件2.2 2.2 可行权条件的种类、可行权条件的种类、处理处理和变更和变更 市场条件和非市场条件处理的比较市场条件和非市场条件处理的比较可行权条件是否为市场条件可行权条件是否为市场条件在确定授予日公允价值在确定授予日公允价值时未考虑，影响每期可时未考虑，影响每期可行权情况的估计。行权情况的估计。在确定授予日公允价值在确定授予日公允价值时已考虑，不影响每期时已考虑，不影响每期可行权情况的估计。可行权情况的估计。是是否否2.2 2.2 可行权条件的种类、处理和可行权条件的种类、处理和变更变更 可行权条件的变更可行权条件的变更无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。授予日的公允价值。2.3 2.3 权益工具公允价值的取得权益工具公允价值的取得 股份股份应根据其市场价格计量（应根据其市场价格计量（注意：未公开交易的注意：未公开交易的股份，应考虑其条款和条件估计其市场价格股份，应考虑其条款和条件估计其市场价格）。）。期权期权应根据期权的条款和条件，采用期权估价模型应根据期权的条款和条件，采用期权估价模型估计其公允价值。估计其公允价值。3.3.股份支付的处理股份支付的处理 四个环节四个环节授予日授予日等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日可行权日之后可行权日之后回购股份进行职工期权激励回购股份进行职工期权激励3.3.股份支付的处理股份支付的处理 授予日授予日对于立即可行权的股份支付对于立即可行权的股份支付 借：有关成本费用科目借：有关成本费用科目 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 或贷：应付职工薪酬或贷：应付职工薪酬股份支付股份支付对于他股份支付，不做会计处理。对于他股份支付，不做会计处理。3.3.股份支付的处理股份支付的处理 等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日应将取得职工或其他方提供的服务记入成本费用，同时确应将取得职工或其他方提供的服务记入成本费用，同时确认所有者权益或负债。认所有者权益或负债。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。续公允价值变动。对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬。应付职工薪酬。在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。根据上述权益工具的公允价值和预计可行权权益工具数量，根据上述权益工具的公允价值和预计可行权权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。对于涉及其他方对于涉及其他方的股份支付，企的股份支付，企业应如何处理？业应如何处理？3.3.股份支付的处理股份支付的处理 可行权日之后可行权日之后对于权益结算的股份支付，不再对已确认的成对于权益结算的股份支付，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。公积）。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当记入当期损益（公允价值变动损益）。当记入当期损益（公允价值变动损益）。3.3.股份支付的处理股份支付的处理 回购股份进行职工期权激励回购股份进行职工期权激励属于权益结算的股份支付。属于权益结算的股份支付。回购的股份应先做库存股核算，并作备查登记。回购的股份应先做库存股核算，并作备查登记。职工行权购买本企业股份时，应转销交付职工职工行权购买本企业股份时，应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）积（股本溢价）4.4.股份支付的应用举例股份支付的应用举例 附服务年限条件的权益结算股份支付附服务年限条件的权益结算股份支付例例1 1：见教材第：见教材第404-405404-405页例页例19-319-3 附非市场业绩条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付例例2 2：见教材第：见教材第405405页例页例19-419-4 现金结算的股份支付现金结算的股