投资性房地产的核算.docx

投资性房地产的核算为了核算企业采用成本模式和公允价值模式计量的投资性房地产的成本，企业应设置“投资性房地产”科目，并可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。采用公允价值模式计量的投资性房地产，还应当分别按“成本”“公允价值变动”进行明细核算。该科目借方登记投资性房地产的增加，贷方登记投资性房地产的减少，期末借方余额，反映企业投资性房地产成本（成本模式下）或投资性房地产的公允价值（公允价值模式下），采用成本模式计量的投资性房地产可单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，核算该房地产折旧的计提或费用的摊销。采用成本模式计量的投资性房地产可以单独设置“投资性房地产减值界备”科目，核算该房地产发生的减值。（一）投资性房地产的取得1 .成本模式下。企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应计入投资性房地产的成本的金额，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”“在建工程”等科目。2 .公允价值模式下。企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,按应计入投资性房地产成本的金额，借记“投资性房地产一成本”科目，贷记“银行存款”“在建工程”等科目。（二）投资性房地产的转换L成本模式下。（1）由存货转换为投资性房地产。将作为存货的房地产转换为投资性房地产，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，按已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。（2）由自用的建筑物或土地使用权转换为投资性房地产。将自用的建筑物或土地使用权等转换为投资性房地产，在转换日，按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目；按已计提的折旧或摊销,借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。（3）由投资性房地产转换为自用。将投资性房地产转为自用时，应在转换日按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目；按原已计提的减值准备，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。3 .公允价值模式下。（1）由存货转换为投资性房地产。将存货转换为投资性房地产，在转换日，按其公允价值，借记“投资性房地成本”科目，按已计提跌价准备借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目（当转换日的公允价值大于账面价值时）或借记“公允价值变动损益”科目（当转换日的公允价值小于账面价值时）。（2）由自用建造物或土地使用权转换为投资性房地产。将自用的建筑物或土地使用权等转换为投资性房地产，在转换日，按其公允价值，借记“投资性房地产一成本”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”（当转换日公允价值大于账面价值时）或借记“公允价值变动损益”科目（当转换日公允价值小于账面价值时）。（3）由投资性房地产转换为自用。将投资性房地产转为自用时，在转换日，按其公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产一成本”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产一公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。（三）投资性房地产的收入和摊销投资性房地产出租时取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。成本模式下，企业应按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。公允价值模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，但在资产负债表日，当投资性房地产的公允价值高于其账面余额时，按其差额，借记“投资性房地公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；当公允价值低于其账面余额时作相反会计分录。（四）投资性房地产的处置L成本模式下。处置投资性房地产时，按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按其累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按已计提的减值准备，借记“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。2.公允价值模式下。处置投资性房地产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按其账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产一成本”科目、贷记或借记“投资性房地产一公允价值变动”科目；同时，按其公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目；按其在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积一其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。需要注意的是，如果企业的投资性房地产作为其主营业务，上述相应经济业务应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目进行核算。