同一控制下企业合并的会计处理.docx

毕业论文（设计）题目同一控制下企业合并的会计处理学院专业会计学年级学生姓名学号指导教师同一控制下企业合并的会计处理会计学专业学生：指导教师：【摘要】随着我国企业合并的兴起，企业合并的会计处理也逐步发展和受到关注。但在2006年我国发布的会计准则中规定同一控制下企业合并采用权益结合法，这一作法引发了众多学者的争议。本文通过分析同一控制下企业合并的动因、方式和实质，结合我国的实际情况，分析我国采用权益结合法进行同一控制下企业合并的会计处理的特殊性。通过上述分析，发现当前我国同一控制下企业合并同样存在的一系列问题，包括粉饰企业利润、不利于吸引外资、出售低估资产取得虚拟“高利润”等。针对这些问题，提出了相应的解决措施，如规避利润操纵、严格限制使用范围、提高会计人员职业水平等，希望能对我国同一控制下企业合并的会计处理的完善给予一定的帮助。【关键字】同一控制；企业合并；会计处理TheaccountingtreatmentofbusinesscombinationunderthesamecontrolIAbstractJWiththeraiseofbusinesscombinationinChina,theaccountingtreatmentofbusinesscombinationalsograduallydevelopedandreceivedattention.Howeverin2006Chinaissuedtheaccountingstandardthatstipulatedbusinesscombinationunderthesamecontrolusingthepoolingofinterestmethod,andthisbehaviorsparkedthecontroversyofmanyscholars.ThisarticleanalyzesthereasonsmethodsandessenceofbusinesscombinationunderthesamecontrolcombiningwiththeactualsituationinChina.TheresultisthatusingthepoolingofinterestmethodtodealwiththeaccountingtreatmentofbusinesscombinationunderthesamecontrolinChinadon,tconformtothetrendofinternationaldevelopment.Attheendofthispaper,theauthorpointsthatnowtherearesomeproblemsinthebusinesscombinationunderthesamecontrolinChinajncludingwhitewashingtheenterpriseprofit、beingnotconducivetoattractforeigncapitalvsellingtheundervaluedcapitaltogetvirtualtprofif,andsoon.Tosolvetheseproblems,authorputsforwardthecorrespondingsolutionmeasures.Suchasavoidingprofitmanipulation,strictlylimitingtheusescopeofthepoolingofinterestmethod,improvingtheprofessionallevelofaccountingpersonnelandsoon.IthopesthatincertainthisarticlecouldofferhelpfortheperfectoftheaccountingtreatmentofbusinesscombinationunderthesamecontrolinChina.KeyWordssamecontrol;businessCombinationjaccountingtreatment目录第一章绪论1第研背景和意乂1第二节国内外研究1第三节研究内容1第四节研究方法及研究路径2第二章企业合并概述2第一节企业合并的动因2二、营运协同效应3三、财务协同效应3四、收购价值被低估的企业3第二节企业合并的含义3第三节企业合并的方式4控股合并二、吸收合并4三、新设合并4第四节企业合并类型的划分4一、同一控制下的企业合并4二、非同一控制下的企业合并5第三章同一控制下企业合并的会计处理5第一节同一控制下企业合并的会计处理方法5一、权益结合法的含义5二、权益结合法的要点5（一）无需公允价值的确认5（二）合并后采取统一的会计政策5（三）净利润合并包括参与合并各方全年的净利润6三、权益结合法的适用条件6第二节同一控制下企业合并的会计处理原则6一、合并方确认的被合并方的资产、负债仅限于账面上所确认的资产、负债.6二、合并方取得的被合并方的资产、负债的计量基础应以账面价值为准6三、合并方取得的净资产与所付出的对价之间的差额，调整所有者权益相关项目6四、同一控制下的控股合并，合并后形成的报告主体，在经营成果和资产规模都第三节同一控制下企业合并的具体会计处理7一、同一控制下的控股合并7（一）长期股权投资的确认和计量7（二）合并日合并财务报表的编制7二、同一控制下的吸收合并7（一）合并中取得被合并方资产、负债入账价值的确定7（二）合并差额的处理8三、同一控制下的新设合并8四、各项相关费用的会计处理8第四章我国同一控制下企业合并会计处理的现状、问题8第一节我国同一控制下企业合并会计处理的现状8第二节我国同一控制下企业合并会计处理的问题9一、合并方粉饰企业利润9二、被合并方出售低估资产取得虚假“高利润”9三、损害合并方少数股东权益9四、不利于吸引外资，阻碍企业的发展9五、会计信息质量下降10第五章完善我国同一控制下企业合并会计处理的对策10一、严格限制权益结合法的使用范围10二、规避合并方的利润操纵10三、严格限定被合并方资产的出售10四、提高资产评估水平10五、提高会计人员职业水平1011结束语参考文献12致谢13第一章绪论第一节研究背景和意义在国际上关于企业合并的会计处理的争议一直不断，作为第一个采用权益结合法的国家，美国于2001年会计准则中规定禁止使用权益结合法，改为使用购买法，国际会计准则也明确规定只能使用购买法，其他国家基本上都禁止使用权益结合法对企业合并进行会计处理。但在2006年我国在会计准则中明确规定对于同一控制下企业合并的会计处理采用权益结合法，这引起了会计界众多学者的质疑。随着经济全球化的扩大，我国企业合并的案例也逐渐增加，更有不同国家的企业之间的合并，但企业合并一直是会计界的难题，对企业合并的会计处理的理论研究也不完善。对该课题的研究，不仅能够为完善我国对同一控制下企业合并的会计处理提出依据，还能使我国的企业合并的会计处理跟随上国际会计处理的发展趋势，有利于我国经济有序的发展。第二节国内外研究在我国，对于运用权益结合的方法来进行同一控制下的企业合并会计处理有着不同的观点。L支持。王颖毅(2006)和陈信元(2000)为这一观点给出了自己的解释。首先，王颖毅觉得目前使用的权益结合法是根据购买法进化得来的，这一方法虽然与美国的权益结合法名称一致，但是内涵却并不相同。权益结合法可以避免历史成本计量法下的缺陷，更有利于企业资金的周转和设备的更新换代。陈信元先生则站在宏观的角度，对权益结合法在我国的应用做了历史背景的研究，针对各大企业换股合并的背景和财务影响，他指出，我国使用的权益结合法以严格的政府审批程序为条件做出了更符合我国企业发展的适当调整和修正，使其不再仅供处理历史遗留问题企业的合并，这是具有中国特色的权益结合法，是会计制度上的创新。2.反对。马晓辉，杨若岚(2011)指出无论是购买法还是权益结合法都存在自身的作用局限，无法从根本上阻止企业人为的利润操控，因此只能站在比较的角度，人为相比于权益结合法，购买法会在反映企业实际交易情况上更占有优势。他的这一结论在HolliSLaFondOISSOn(2002)的研究中得到了证实。我们可以从他1989年开始所进行的为期十年的研究中的2663项企业合并分析中了解到，权益结合法为公司创造的价值确实少于购买法。美国是最早采用权益结合法的国家，在第十六号意见书上，美国会计准则委员会给出了这一方法的概念：企业把两个或以上数量公司的所有者权益进行合并，方式则为不构成任何资源支出的权益性证券。需要强调的是，这一行为不属于收购的范畴。合并后的所有者权益仍然按照原来的会计原则进行记录，不做改变。而资产和负债记录则要参考联合兼并公司的记载进行重新登记。在实际合并过程中产生的所有收益项目都作为被合并的企业的收益来处理。第三节研究内容本文在结构上大致分为以下几个部分：第一章，绪论。介绍本论文的研究背景、意义、内容和研究方法。第二章，企业合并概述。主要讲述企业合并的动因、含义、方式及类型，对企业合并有一个大致的了解。第三章，同一控制下企业合并的会计处理。主要叙述了权益结合法和同一控制下企业合并的会计处理原则及不同方式下的具体处理。第四章，我国同一控制下企业合并会计处理的现状、问题及建议。结合我国的实际情况，提出了目前我国存在的一系列问题及相应的解决措施。第五章，对我国同一控制企业合并会计处理方法提出的建议。第四节研究方法及研究路径本文结合理论和实际，分析同一控制下企业合并会计处理在我国实务中可能出现的问题，对完善我国的会计处理提出建议，主要采用以下研究方法：第一、是定性研究。本文主要采用查阅、分析、总结国内外关于同一控制下企业合并的资料和文献的方法，对研究内容进行指引。第二、是定量研究。本文检索了我国企业合并案列的相关数据，并对此进行定量和定性的分析，得出相关的结论，应用于本文。第二章企业合并概述第一节企业合并的动因一、管理协同效应许多管理效率高的公司由于资源得不到优化配置，以至于对资源的闲置浪费。这一类公司可通过企业合并及结合管理低效率公司，使效率高的公司和效率低的公司共享资源，实现资源的优化配置。例如：拥有较多优秀人才的公司，可以通过合并缺乏人才的公司，让人才合理流动，实现人力资源的最优化配置。二、营运协同效应公司通过合并可以获取现成的生产设备、销售渠道、优秀人才等资源，不仅降低了企业的成本，而且减少了企业的经营风险。通过合并从事同行业经营业务的公司（即横向合并），可以减小企业的同行竞争压力，提高企业的竞争实力，扩大市场占有率。专业化给企业带来了一定的不利影响，比如生产流程被割离开来，相应的会增加运输成本和研发投入，如果将同行业不同发展阶段的企业进行整合合并，那么以上的问题也会得到解决，企业的生产能力和效率会有很大的提高。通过合并不同行业的企业（即混合合并），可以将企业的资金运用于不同的行业，形成企业的多元化经营，实现资金的组合利用，当某一行业行情低迷时，企业不会因为只从事于该行业而面临危机，混合合并可以降低企业的经营风险。三、财务协同效应通过合并，拥有雄厚资金的成熟行业的企业可以把资金投资于缺少资金但具备成长性的新兴行业的企业，抓住具有发展前景的新兴行业的投资机会，实现融资