企业长期股权投资核算规定.docx
企业长期股权投资核算规定长期股权投资是指公司持有的对子公司、联营企业和合营企业的投资以及公 司对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资应按以下规定核算：1 .公司与同一控制下的企业进行合并，以支付现金、转让非现金资产或承担 债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值 的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的 现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公 积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。公司以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面 值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额, 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2 .公司与非同一控制下的企业进行合并，在购买日按照确定的合并成本作为 长期股权投资的初始投资成本。3 .除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资， 应当按照下列规定确定其初始投资成本：(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初 始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其 他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为 应收项目单独核算。(2)公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或 以应收债权换入的长期股权投资，按换入的长期股权投资公允价值加上应支付的 相关税费，作为初始投资成本。若债务重组取得的长期股权投资中包含已宣告但 尚未领取的现金股利，应通过“应收股利”科目单独核算，不应计入取得的长期股 权投资的实际成本。(3)以非货币性交易换入的长期股权投资(包括股权投资换股权投资)，按照 换出资产的公允价值(若该项交换具有商业实质)或账面价值(若该项交换不具 有商业实质）加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。如涉及补价的，应按 以下规定确定换入长期股权投资的初始成本：收到补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账 面价值（若该项交换不具有商业实质）和应支付的相关税费,减去补价后的余额， 作为初始投资成本；支付补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账 面价值（若该项交换不具有商业实质）加上应支付的补价和应支付的相关税费， 作为初始投资成本。若非货币性交易取得的长期股权投资中包含已宣告但尚未领 取的现金股利，应通过“应收股利”科目单独核算，不应计入取得的长期股权投资 的实际成本。4 .下列长期股权投资应当采用成本法核算：投资企业能够对被投资单位 实施控制的长期股权投资。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在确定能 否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有 的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。采 用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当 调整长期股权投资的成本。5 .股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。 公司确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润 的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分, 作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在具体计算时，如能分清投资 前和投资后被投资单位实现的净利润情况的,应当分别投资前和投资后计算确认 投资收益和冲减初始投资成本的金额;如不能分清投资前和投资后被投资单位实 现的净利润情况的,可按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:公式I：应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积 分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）X投 资企业持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本公式 ：应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减 的初始投资成本6 .公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用 权益法核算。企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利 润的份额即投资收益，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为 基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面 净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因 素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折 旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重 要的，也应进行调整。但确实无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资 产公允价值的,或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比, 两者之间的差额不具有重要性的,可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例 计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投 资单位各项可辨认资产公允价值等原因。公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减 少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损,存在其他实质上构成对被投资单位净投 资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下,在确认应分担被投资单 位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资 单位净投资的长期权益,应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账 面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业 承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资 的账面价值。被投资单位以后实现净利润的,公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担 额后，恢复确认收益分享额。公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应 当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位 的净利润进行适当调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不 一致的,应当按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整, 并据以确认投资损益。公司对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。7 .公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，长期股权 投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益, 同时调整长期股权投资的成本。8 .公司与非同一控制下的企业进行合并形成的长期股权投资的初始投资成 本(即合并成本)大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当确认为商誉。公司对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的 差额，应当按照下列规定处理：9 1)对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合 并成本的计量进行复核；10 )经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值 份额的，其差额应当计入当期损益。9.公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按 成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始 投资成本。
