财务会计金融资产课件.ppt

第二章第二章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类v一、金融资产的概念一、金融资产的概念v 金融资产：与实物资产相对，单位或个人拥有的以金融资产：与实物资产相对，单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是代表未来收益或资产合法要求价值形态存在的资产，是代表未来收益或资产合法要求权的凭证。权的凭证。v 主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融工具形成的资产等。资、衍生金融工具形成的资产等。v二、金融资产的分类二、金融资产的分类v企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（产；（2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。v金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。v金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，不能重分类为其他类金融资产或金融或金融负债，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。或金融负债。v持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。v金融资产的重分类如下图所示。金融资产的重分类如下图所示。第二节第二节 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产 v一、概述一、概述v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为可以进一步划分为交易性金融资产交易性金融资产和和直接指定为以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。v(一一)交易性金融资产交易性金融资产v金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：金融资产：v1.取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售近期内出售或回购或回购，比如企业，比如企业以赚取差价为目的以赚取差价为目的从二级市场购从二级市场购入的股票、债券、基金等。入的股票、债券、基金等。v2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式采用短期获利方式对该组合对该组合进行管理。进行管理。v3.属于不作为有效套期工具的衍生金融工具。属于不作为有效套期工具的衍生金融工具。v（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产v通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：期损益的金融资产：v1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。致的情况。v2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。v二、第一类金融资产会计处理二、第一类金融资产会计处理v【要点要点】短期获利短期获利v1、按公允价值进行初始计量；、按公允价值进行初始计量；v2、相关的交易费用计入当期损益（投资收益）；、相关的交易费用计入当期损益（投资收益）；v3、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益；息应确认为投资收益；v4、资产负债表日公允价值变动计入当期损益；、资产负债表日公允价值变动计入当期损益；v5、处置交易性金融资产时，售价与账面价值的差、处置交易性金融资产时，售价与账面价值的差额计入投资收益；同时要点额计入投资收益；同时要点4中确认的公允价值变中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益。动损益科目的余额也应转入投资收益。 v（一）取得资产（一）取得资产v借：借： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）v 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）v 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）v 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）v 贷：银行存款等（实际支付）贷：银行存款等（实际支付）v交易费用交易费用是指可是指可直接归属直接归属于购买、发行或处置金融于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲包括债券溢价、折价、融资费用、的交易费用。所讲包括债券溢价、折价、融资费用、的交易费用。v【例题【例题2多选题】多选题】下列项目中，属于交易费下列项目中，属于交易费用的有（）。用的有（）。vA支付给代理机构的手续费支付给代理机构的手续费vB支付给代理机构的佣金支付给代理机构的佣金vC. 为发行金融工具所发生的差旅费为发行金融工具所发生的差旅费vD内部管理成本内部管理成本vE债券折价债券折价v（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息v借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利v 投资持股比例）投资持股比例）v 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）v 贷：投资收益贷：投资收益v（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动v（账面价值（账面价值=公允价值）公允价值）v1公允价值上升公允价值上升v借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v2公允价值下降公允价值下降v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动v【例题【例题4单选题】某股份有限公司单选题】某股份有限公司2008年年3月月30日以每股日以每股12元的价格购入某上市公司的元的价格购入某上市公司的股票股票50万股，划分为交易性金融资产；购买万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费该股票支付手续费10万元，万元，5月月22日收到该日收到该上市公司按照每股上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，元发放的现金股利，12月月31日，该股票的市价为每股日，该股票的市价为每股11元。元。2008年年12月月31日该交易性金融资产的账面价值为（日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。）万元。A.550B.575C.585D.610 v（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产v借：银行存款等借：银行存款等v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本v 公允价值变动公允价值变动 v 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） v同时：同时：v借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允v 价值变动）价值变动）v 贷：投资收益贷：投资收益v或：或：v借：投资收益借：投资收益v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v【例例21】207年年5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的元（含已宣告但尚未发放的现金股利现金股利0.60元），另支付交易费用元），另支付交易费用1 000元。甲元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。且持有乙公司股权后对其无重大影响。v甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下：v（1）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；v（2）6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元；v（3）8月月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价股售价15元。元。v假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： v（1）5月月13日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 000v应收股利应收股利 60 000v投资收益投资收益 1 000v贷：银行存款贷：银行存款 1 061 000v（2）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：v借：银行存款借：银行存款60 000v贷：应收股利贷：应收股利 60 000v（3）6月月30日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000v贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000v（4）8月月15日，乙公司股票全部售出日，乙公司股票全部售出（分两步）（分两步）v借：银行存款借：银行存款 1 500 000v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000v 公允价值变动公允价值变动 300 000v 投资收益投资收益 200 000v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 000v 贷：投资收益贷：投资收益 300 000v【例例22】207年年1月月1日，日，ABC企业从二级市场企业从二级市场支付价款支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的元（含已到付息但尚未领取的利息利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余元，剩余期限为期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4，每半年付息一次，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。vABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：v（1）207年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年年下半年利息利息20 000元；元；v（2）207年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；元（不含利息）；v（3）207年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；v（4）207年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100