X年天狼星无师自通会计23.docx

第二十三章会计*H、会计估计变史加建幡史正一、本章考情分析本章内容阐述会计政策、会计估计变更和过错更正有美概念及会计处理。2008年分数很高，属于非常i£要章节。本章教材内容没有变化.本章应关注的主要内容：1会计政策及其变更：（2会计估计及其变更：曲期过错及其更正.学习本章应注意的问遨：1Ife钙判断会计政策变更和会计估计变更；（2）HI要前期过错对报表工程的调整;（3）拿握追溯调整法和未来适用法；（，D本章内容可以和其他很多章节的内容结合出SS.近3年JSSiJtt分析表年度题型2006年2007年2008年分值分值题Ift分值单项选择题11多项选择JS241218综合越118合计5226近年考点年度考点涉及遴型2007会计政策和会计估计概会,会计过错更正多项选择】题，涉及综合2008会计政策和会计估计变更的区分，会计过错更正多项选择1£3,燎合1胭善大纲中俺力等为3的试内容（1）会计政策叔会3（2）会计政策变更3（3）会计政策变更与会计估计变更的划分3（4）会计政策变更的会计处理3（5）会计估计极会3（6）前期过播更正的会计处理3本章根本结构框架二、本章考点精讲现将要点分析如H、会计政策变更1 .会计政策的概念：会计政策,是指企业在会计确认、计贵和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.在理解会计政策时，要注意：殳计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础和会计处理方法（新准则下会计核尊方法的可选择性变小）.2 .可以进行会计政策变更的条件企业采用的会计政策，在辟一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，以卜两种情况UJ以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起,上市公司从执行企业会计制度3转为执行企业会计准Wh体系.（2）会计政策变更能峡提供史可施、史相关的会计信息.3 .以下情形不属于会计政策变更（1）本期发生的交易或者十项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，比方，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差异，分别差异不同方法进行处理.不属于会计政策变更.（2）时初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策.时初次发生的交易，比方企业本期新增了期货交易业务.应按相应方法进行处理,不属于会计政策变更：对不重要的交身,比方将低值易耗品的摊销由五五撞销法改为一次摊销法，不隅于会计政策变更.之所以这样现定，是因为会计政策变更一般情况下应采用迫潮时整法进行处理，如果对不正要的交易也采取追测调整，不符合本钱效靛原则，因此，明确规定不正要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了.【例之】以下交易或理项中，M于会计政策变更的有（>A.交易性证券由本钱市价孰低法改为公允价值计价8 .固定资产修计使用年限由8年改为5年C.无形资产开发支出由费用化转为资本化D.采购费用由按照当期也用列报诙为计入存货本钱E.对投资性房地产由本钱计价改为公允价值计价【答案】ACDE4,殳计政策变更的处理思路（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行.比方.在2007年1月1日上市公司将由原执行企业会计制度3转变为执行新准则,属干会计政策变更.财政部已作了相关规定,即按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则;，的规定进行处埋.（2）会计政策变更旎鲂提供更可靠、史相关的会计信息的,应当采用追溯调用法处理.将会计政策变更累枳影响数时整列报前期最5期初的存收益，其他相关工程的期初余额和列报西期披尼的其他比较数据也应当一并谓整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外，<3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策：在当期期初确定会计政策变更对以徜各期累枳影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法.通俗地说.就是可追溯的要进行追溯：不能追溯的就不追溯,采取未来适用法.5.追溯调整法的运用（1）追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策,觇同该项交烤或事项初次发生时即采用变更后的会计政策.并以此财财务报表相关工程进行调整的方法.采用追溯词整法时，将会计政策变更祟枳影响数调整列报前期最早期初刷存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披假的其他比较数据也应当一并调整.（2）追溯调整法在会计处理时有四个步探：计徵确定会计政策变更的累枳影响数会计政策变更需枳影响数，是指按照变更后的会计政爱时以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额，调整期初刷存收益是指时期初未分配利利和盈余公枳两个工程的调整。进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关工程记录到变更年度中。调整会计报表相关工程企业在会计政策变更当年，应当谓整资产负债发年初留存收益，以及利润表上年数栏有关工程"附注说明小结：追溯询整法通常由以卜步探构成：第一步.计簿会计政策变更的累枳影响数：第二步，编制相关工程的调整分录：追溯调整分录思路：1,税前分录；2 .所得税影响：3 .税后分出的分录.注意四个要点；先看作是“当年”的处理；资产负债衣账户用原来的账户,利润表账户换成“利润分配一未分间利润"：所涉及的分配均使用“利湖分配一未分配利润”账户：追测调整时，不考虑股利分配，第三步，调整列报前期G早期初财务报表相关工程及其金额；第四步，附注说明.累枳影响数通常可以通过以下各步计分获得：第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或少项：第二步，计笄两种会计政策下的差异：第三步计算差异的所得税影响金额：第四步，确定前期中的每一期的税后差异：第五步，计算会计政策变更的累枳影响数，需要注意的是，对以阀年度损益进行追溯词整或追溯取述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，追潮同表词账有三种情况：1 .会计政策变更T方法、基础、原则的改变:2000年2001年2002年旧方法新方法追溯调账时分两种情况：资产负债表上的科目一正常写利润表I:的科目-换成“利润分配-未分配利润"会计政策变更不允许用以前年度损益圜整，追测调表时分两种情况：资产负债表上的科目r变化年度年初数利润表上的科目-变化年度上年数2 .前期重大会计过错更正追溯调账时，资产负债表上的科目一正常写利润表上的科目一换成“以前年度根益词整"3 .资产负债表H后事项中的两整事项追溯调账时资产负债表上的科目一正常写利润表上的科目一换成“以防年度损益冏整”黑积影响数的计舞步骤1）根据新的会计政策曳新计算受影响的前期交易或事项：【例题计豫阳】甲公司系上市公司，该公司将2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，按照本钱模式计量，该办公楼的原价为3OOO万元（同建造完工时公允价值），至2009年1月1日,己提折IH240万元（会计上采用直线法按照25年计损折旧）.2008年计提减值准备80万元.2009年1月1日,甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量.该办公楼2008年12月31日的公允价值为2800万元，2008年12月31FI之前该投资性房地产的公允价伯无法合理确定,该公司按净利润的1。%提取盈余公积，所得税税率为25%,枭用资产负使表演务法核算.，按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0,采用直线法按照20年计提折旧.（1）计算政策变更的累枳影响数政境变更累积影响数计鸵表单位：万元!年度政策变更前政策变更后所得税腐差异所褥税影响累枳影响数折旧减值折旧减伯公允价值变动捌益2007年120OOF一120加902008年12080。P-200OOK计240«0。b-200120902）计徵两种会计政策下的差异;3）计算若异的所得税影响金额;计算差异的所得税影响金额：要明确这里的“所得税影响金额"是指对所得税费用的影响金额,而不是对应交所得税的影响金题.所得税影响金额=形成或转回的树时性差异X所犯税税率4）确定以前各期的税后差异：5）计算会计政策变更的累枳甑病数，政策变更累积影响数计算表单位，万元年度政策变更前政策变更后所得税前差异所得税甑响累伏影响数折旧减值折旧说伯公允价价变动根益2007年1200QP1203CI»n2008if-120KO00-200000合计2408000-20012030.0注：税前差异是“+"还是"一，取决于会计政策变更以后,对利海的影响是增加还是减少了.一股若增加了,则用“+"：若减少了.则用“一0并不是用“新政策一原政策.或“原政策一新政策”.若有n会计政策变更，一定要标"+"、-"号：电独一项的，可以不标，但分录要做对.所得税影响一栏是“+"还是"一”，取决于会计政策变更以后，对所得税世用的影响是增加还是减少了.一般若增加了.则用"+”:若减少了,M1.Jff1.*-*.比方这个题目中,原政策下产生的可抵扣暂时性差异是：（3000-150X2）-<3000-240-80>=20（万元），而新政策下产生的应纳税柯时性筮异是：（3000-150X2）-（3000-200）=一100（万元），比照可知，要调减原政境确认的递延所得税资产5万元，并确认递延所得税负使25万元.第二步，进行相关的账务处理：1）谢修会计政策变更累枳影响数：在编制谣整分录时,“所得税影响救肯定记入'递廷所得税资产”或“递延所褥税负破”账户.因为该工程的金额实质上就是音时性差异对所得税的影响额，如政策变更后与税法规定形成可抵扣行时性差异或转In!应纳税初时性差异,记入“递延所加税资产.借方或“递延所得税负债"借方.如为形成应纳税暂时性差异或转I可可抵拉特时性差异,则记入“递延所得税负债"的贷方或“递延所得税资产"的贷方.累积影响数一定记入“利润分用一一未分无利润”（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整"账户核算），“所得税前差异"则要根据不同政策变更确定用什么账户。调整减少累积影响数：借：利润分也一一未分配利润（累积影响数）递延所得税资产（所得税影响额）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准招贷：投资性房地产本钱模式改为公允价值模式,公允价值低于本钱）预计仅债（资产弃置费从原不确认改为确认）累计折旧（原规定不计提折IH改为计提折旧）坏账准备（原规定不计提准备改为计提准备）存货跌价准备<PJ±>长期股权投资减值准备同上固定资产减值准备<j±）无形资产减值准备（同上）圜整增加强积影响数借：投资性房地产（本钱模式改为公允价值模式，公允价值商于本钱）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷