全过程跟踪审计浅谈.docx

全过程跟踪审计浅谈事后竣工决算审计向全过程跟踪效益审计转变张根有（作者单位：山西移动内审部报名号：62）摘要：笔者通过建设项目事后竣工决算审计与全过程跟踪效益审计的对比分析，指出事后竣工决算审计存在的风险，提出全过程跟踪效益审的优势与方法。关健词：事后竣工决算审计，全过程跟踪效益审计，建设项目前期打算阶段审计，建设项目实施过程中的审计正文：目前许多企业建设项目审计的工作重心放在竣工决算审计方面，它更多地体现r合法性和真实性审计的内容，这种方式属于事后监督，存在着时间滞后、职能弱化、风险加大等问题。竣工决算事后审计监督已不适应现实状况的须要。应将审计重心从事后转向事前，实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪效益审计方式，已成了设项目审计的必定选择。一、事后竣工决算审计模式存在的风险建设项目事后竣工决算审计只对既成事实进行审查，未对影响工程项目投资的决策、设计、施工等阶段进行事前限制，存在以下风险。1、审计追缴确定得不到法律支持。依据民法通则、合同法、招投标法等法律规定，中标单位中标并签订合同后，其权利和义务即受法律爱护，可以依据合同约定的价格取得工程款。审计部门不行对中标并经合同定死的内容进行审计处理，也不能对甲、乙双方已签字认可的合同以外的变更工程款进行审计处理。即使发觉了明显不合理的问题，也不能追缴工程款。2、潜藏若较大的审计风险。事后审计，审计人员看不到建设项目施工以及有关物资设备出入库、安装等详细过程。常常只能将有关签证单、验收单、进货单等本应加以审计的资料作为审计依据，并由此产生了相应的审计风险。3、难以发挥审计作用。工程建设各个环节可能存在的管理不到位、监理不到位、施工不到位、设计不到位等问题，在审计部门在事后审计时，因已时过境迁，不仅难以发觉这些问题，即使发觉了一些问题，也很难加以补救。二、全过程跟踪效益审计与事后竣工决算审计区分全过程跟踪效益审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中刚好对各阶段或期间的审计事项进行审计，并刚好作出审计看法和建议，供被审计单位订正存在的问题，改进、完善建设工作：使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。建设项目全过程跟踪效益审计与事后竣工决算审计相比主要有以下特点：1、审计时间和次数不同。全过程跟踪效益审计将整个建设过程合理划分成若干阶段或期间，刚好对每个阶段进行审计。审计的次数比竣工决算审计大大增加：审计介入的时间也由工程竣工以后提前到工程建设的过程之中。2、审计方式不同。事后审计一般是在获得竣工决算资料后在审计部门办公室进行审计，只是为了获得部分证据才间或去建设现场视察、测试。体现为报送审计的方式。全过程跟踪效益审计则主要在建设现场进行工作，体现为就地审计方式。对项目全过程跟踪效益审计也不是在整个工程全面完工后再进行集中性审计，而是对组成工程项目的各单位工程视其实施的先后分别进行审计。3、审计内容不同。事后审计主要是在事后对竣工决算资料进行审计，全过程跟踪效益审计主要是在平常对形成竣工决算资料的各环节、过程及相关资料刚好进行动态审计，审计的内容、资料要多于竣工决算，体现出全面、全程审计的特点。4、审计作用不同。在全过程跟踪效益审计模式下，审计作用更大。一是体现为审冲确定的造价更低。因为全过程跟踪效益审计堵住了在事后审计时无法看到的漏洞，防止了资源流失和质量等问题，因而使确定的造价比单纯事后审计确定的造价更低。体现出能显著降低造价的特点。二是体现为审计成果的多样性，即审计能在更多方面发挥制约、促进作用。三、建设项目全过程跟踪效益审计的优势建设项目全过程跟踪效益审计不仅使事后审计面临的诸多问题得到了有效解决，而且拓展了审计的功能，使审计的制约、促进作用在更多方面得到了发挥。1、避开了与合同法的冲突在全过程跟踪效益审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使建设资金损失的问题。并可耨接受审计后再进行最终结算的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不仅不与审计法冲突，而且成为审计的依据。在全过程跟踪效益审计模式下，审冲人员可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而避开超付工程款问题的发生。2、降低了审计检查风险在全过程跟踪效益审计模式下，审计人员可以常常深化到工程现场，能够视察到物资出入库、设备安装、建设施工的详细过程。可以刚好对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单、隐藏工程等相关事项等进行审计，从而大大削减审计人员因不了解实际状况所带来的审计检查风险。3、遇制了高估冒算势头。在全过程跟踪效益审计中，审计人员逐月或定期审计工程财务和工程结算，因而有效地遏止了高估冒算势头。4、促进了建设项目管理的规范。选择全过程跟踪效益审计模式，就使审计部门很臼然地介入了建设过程。通过对物资选购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行全过程跟踪效益审计，形成有效的约束机制，使建设项目管理从根本上得到规范和改善。四、建设项目全过程跟踪效益审计的内容及重点1、建设项目前期打算阶段审计建设项目前期打算阶段审计，主要是对建设项目开工前的基本建设审批程序、手续实施的审计监督。通过开工前审计，可以发觉建设单位是否严格履行基本建设程序，是否在建设项目开工前完成工程项目的全部前期工作，有效杜绝边勘察、边设计、边施工的三边工程的产生。（1）项目建议书在编制前审计就要介入。审查建议的必要性和依据：批建规模、地点的初步设想；建议条件、协作关系；投资估算、资金筹措；项目进度效益评估等是否真正客观实在地进行了阐述，倘如与事实不符必需马上提出停止其行为的建议，力争将有关问题处理在萌芽阶段。（2）项目建议书被批准后，就可进入可行性探讨阶段。在这个阶段审查可研编制单位是否进行了实地调查、察勘，各种数据资料是否精确，来源是否牢竟，是否有符合规定的依据。同时还要留意建设用地审批、建设规划及施工许可证、环境及消防批准、项目设计及设计图纸审核等文件是否齐全及征地拆迁手续办理状况、工程质量监督手续办理状况等。（3）概预算编制状况。建设项目概预算是否依据初步设计、施工图设计编制，内容是否全面，有没有漏项，套用定额是否正确，有无将设计外的工程项目列入概第等；有无擅自提高概算定额或费用标准等。（4）招投标状况。审查招标文件和标底是否严密、合规、精确，招投标程序及其结果是否合法、有效，是否以标价合理和适合投标工程的综合条件确定中标单位。（5）合同签订状况。审计应支配在合同签订之前，主要审杏建设合同内容是否合理合法，是否明确双方的经济责任和义务，审查有无简单引起争议的内容，并提出相应的建议。重点关注合同特别条款内容表述是否精确，避开合同双方在合同的履行过程中因看法不一样而产生冲突或争议，以致合同无法正常履行。有无合同条款过于苛刻，难以正常履行，可能造成承包商偷工减料，使工程质量无法保证等状况。2、建设项目实施过程中的审计建设项目实施过程中的审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编报之前，对建设项目有关的经济活动真实、合法性进行的审计。通过审计，可以刚好督促建设单位建立健全管理制度，提高管理水平：可以防止出现超概算现象，确保基本建设投资支配的完成；可以监督建设资金的合理、合法和有效运用，防止资金挪用，杜绝支配外项目。审计的主要内容为：(1)内限制度建立、执行状况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内限制度。如工程签证、验收制度；设备材料选购、价格限制、验收、领用、清点制度：费用支出报销审批制度等。重点审计内部限制制度是否建立健全，是否得以严格执行，以及内部限制制度在执行中的有效性状况。通过审计要促进建立健全内限制度，确保内限制度的有效实施。(2)履行合同状况。重点检查:检查工程进度，在合同工期内能否完成工程。合同实质性内容发生变更时有无重新签订补充合同。建设单位是否违法分包工程。施工单位是否违法转包工程。实际施工单位是否与合同单位一样。如有变更、增补、转让或终止状况，应检查其真实性、合法性。（3）项目概算执行状况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批熨的规定购置H用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题.重点检查：建设单位有无擅自扩大投资规模：有无不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。