减资的税务和会计处理梳理.docx
减资的税务和会计处理梳理新公司法规定，F1.公司成立之口起5年内，必须全额缴纳注册资本金。这一新规定有效遏制了盲目认缴、过高认缴以及过长的认缴期限等问题，这意味着那些一创立就将注册资本设定为上万亿元的极端情况将不熨存在。过去十多年，确实存在部分企业随意设定注册资本,但新法生效后，这些企业很可能需要进行减资。木文对减资的税务和会计处理进行梳理。一、中华人民共和国公司法减资相关规定第四十七条有限贡任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。法律、行政法规以及国务院决定对有限责任公司注册资本实缴、注册资本最低限额、股东出资期限另有规定的，从其规定。第二百二十四条公司减少注册资本，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当臼股东会作出减少注册资本决议之口起十口内通知债权人，并于三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。债权人H接到通知之口起三十口内，未接到通知的F1.公告之口起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少注册资本，应当按照股东出资或者持有股份的比例相应减少出资额或者股份，法律另有规定、有限贡任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。第二百二十五条公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的，公司不得向股东分配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务。依照前款规定减少注册资本的，不适用前条第二款的规定，但应当自股东会作出减少注册资本决议之口起三十口内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。公司依照前两款的规定减少注册资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分之五十前，不得分配利润。第二百二十六条违反本法规定减少注册资本的，股东应当退还其收到的资金，减免股东出资的应当恢夏原状；给公司造成损失的,股东及负有责任的董事、监事、高级管理人员应当承担赔偿责任。二、减资时被投资企业盈利（一）法人股东减资的税会处理根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第五条第一项规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回：相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。例1：A公司于2017年7月向B公司投资500万元，成为该公司的股东，并持有该公司10%的股份。2020年12月，A公司将其持有B公司10%的股份进行撤资。撤资时R公司账面累计未分配利涧和累计盈余公积合计为1600万元，A公司实际分回现金800万元。借：银行存款800贷：长期股权投资500投资收益300第一步，确认投资收回=500（万元）第二步，确认股息所得=1600X10%=1.60（万元），免征企业所得税。第三步，确认投资资产转让所得=800500160=140（万元）A公司2021年5月30日前办理汇算清缴时，应填报A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表和A105030投资收益纳税调整明细表oA105030投资收益纳税调整明细表单位：万元1.1.W<O<<ta.a吸aaxWIMt*aa1t三rt软gt三ftW介计温en*t*三>W«111x0I3(2-1)4S?«<)<w>IO(W)I1.<3IO)I一2二、4傀曲尸3W.IM5H.2na*ttOA.mMOW-Xe7c0枚8A.9:介Imo4s*;t,A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表单位：万元妹次企业技投债企&统H会（3州代码（IRHAiRW号）我脩性»9«本例总料成域少投资倚认金计从被段侪罐城少依但取物的庚产M少检%比例枚网初蛤技依曦4取行货产中撤M残M少投ttftWtt货企业K计入分配料利mJR计依依公税应队的般电所押12345I1.1213(4X12)14(11-13)1516(1415ft*h>17<71016>IB公司500IS800100%50030016016016023456<A1070I0免税、M计收入及加计扣除优惠明细表AIH1.免税收入(2*3*9”6)1602<国债科总收入免征企业所得校3（：）值合条件的®民企业之向的股息.红利等权2件投机也A免征企业所用税（4*5*6*7*8）16041.也般里红轲等权薇怪投或收2免征生所招税（m'1.A107011>16052.内坦区民企业乳比沪港看投依“在蝶挎HH1.fi淌12个J1.取得的Ing红利所得免征企业所祀RA107011）63.内地K区企业通过出港妁投资且注埃持“HfRiA12个月取出的股总打利所和免征企业所得税（埴写A10701I）74.优氏企业特仃创新企业CDR取得的IB息“稗所用免在企业所得税（填写A107011）85.苻台条件的水线债利品收入免If企业所得税（IftSA1.O-O1.1.）9<）籽介条件的IF黄利地投的收入免征企业所有税t/、d311aiWA>1.tt4*jM*tk<E.iXAJU1.XMiaA1.oOooo中华人民共和国企业所得税年度纳税中报丧（A类）行次美加I一、商业收入(塘NAnoono23o2M:背业瀛本(康耳A1020101Q2020103000)3<4：税畲及附加4M:陋管费用<M4A1(HOOO)54;甘理费用（填写AI（MOOS6财务费用（填巧AHHOOO）7照M：生产Mfft瓶失8i1.tt加：公允价位变动收总9m1.投货Rq30010二、S«rt(I-2-3-i-5-6-7*89)11加：行业外收入（埴写A1.oIo1.O10102010800）12Mi昔业外支出(JAuA1.o2010102020103000)13三、利利总K<10*11-12）Utf：境外所用（旧HAIQ8010）15IIh纳税调整增加皴（埴MAiosoan16tf：初税调5!t少H(填9A105000)17M:免税、双计收入及加计扣舱<4k107010）16018税所tU境外应改用相抵M境内，（塘，；AH）SOoO）19四.纳税调整后所得（13-14*1.S-1.-17*18）20计猿竣：所用减免（填写A1O7O2O）21tf1.弥补以前年度与横（«»A106000）22A1.tt1.U½frtWW!(mSA107030>23五、应纳税所用的（19-2Q-2H22>24税率<25)25六.应用所秘校的（23X24）26tf：W免所用校校（塘写A1.OI（MO）27M：I1.免所用线俄AIO7O5O）28七.应纳税领（25-26-27）（一）个人股东减资的税会处理根据国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局2011年第41号公告）第一条规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、贿偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费例2：甲公司实收资本100O万元，有2个自然人股东，A股东占比40%,B股东占比60%,目前甲公司账面上盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。由于内部问题，2020年4月，A股东撤资收回款项5000万元。A股东撤资，如何缴税？第一步，确认个人取得的股权转让收入=5000（万元）第二步，确认原实际出资额（投入额）=1000×40%=400（万元）第三步，计算应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费=5000-400=4600（万元）第四步，计算财产转让所得的个税=4600X20%=920（万元）甲公司应于2020年5月15日之前将扣缴A股东的920万元个人所得税，向主管税务机关报送个人所得税扣缴申报表，将税款缴纳入库。三、减资时被投资企业亏损<-）减少注册资本弥补亏损注册资本是股东投入企业的资本金，企业减少注册资本，股东应相应收回投资金额。以企业减资资金弥补经营亏损相当于股东对被投资企业的捐赠性质的投入，此时被投资企业产生利得，应作为企业所得税应税收入。1 .河南省税务局12366热线2021年6月热点问题答复问：股东减资弥补亏损，企业所得税如何处理？答：股东减资弥补亏损应分解为企业减资后将款项归还给股东和股东将款项捐赠给公司弥补亏损两步。第一步中，法人股东应按国家税务总局公告2011年第34号第五条处理，个人股东应按国家税务总局公告2011年第41号处理。法人股东：根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）规定：“五、投资企业撤回或减少投资的税务处理，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回：相当于被投资企业累计未分配利涧和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得：其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低
