【《会计事务所审计失败探究案例—瑞华对康得新审计失败为例》16000字（论文）】.docx

会计事务所审计失败分析案例一瑞华对康得新审计失败为例摘要经济的蓬勃发展必定伴随着资本市场的龙蛇虎斗，加上金融危机，次贷危机的不间断旨出，许多企业为了在这场资本斗争中脱颖而出，保全自身，不惜隐瞒损失，虚报利润，以虚假财务报告欺貌社会公众。针对这些情况，审计师在执行审计程序时对质量的把控则为IE中之至。近年来，传出会计师事务所被中国证监会（CSRC）严苛惩处的消息从未停息，事后也被证监会证实，事务所遭罚原因也是五花八门。更有甚者，企业为了利益不顾风险，一度联合事务所，银行一同造假。如此来，大众对审计册的信任急剧下降，导致独立审计的社会公信力下滑和事务所及会计师的口碑恶化.在这风口浪尖的时刻，对现有审计服务质量不足的事务所和相关监管机构提供可行性建议，进而去保持资本市场的健康发展、同时避免众多投资者的利益蒙受严重损害俨然已成为一个亟待解决的问题“本文选定2019年瑞华会计师事务所陷入A股市场最大“黑天船”事件一康得新财务欺诈案。文章采用案例分析法对整个案例进行分析，梳理整个案件的事情进展，同时采用文献分析法，了解瑞华审计质量控制方法和康得新造假过程，此事不仅引爆f瑞华的负面舆论，而且瑞华在各方面出现了断崖式下跌，也反映了瑞华在危机管理，合并管理，人员管理等各方面存在众多问题，这些问题也十分具有代表性，分析其根本并归纳在此次审计失败中瑞华审计过程中存在的缺陷,并针时此给出合理风险防控建议.关键词：财务造假：瑞华审计失败：审计侦量：风险防控目录摘要第1章绪论11.1 研究背景和意义11.1.1研究背景11.1.2研究意义11.2 研究思路及方法21.2.1 研究思路21.2.2 研究方法2第2章审计理论基础与研究文献32.1 理论基础32.1.1 规模化理论321.2现代风险导向审计理论32.1.3 多米诺骨牌效应42.2 研究文献4221国外研究现状42.2.2国内研究现状5第3章“黑天鹅”事件一康得新造假案63.1 康得新辉煌的过往63.2 康得新被强制退市同时进入退市整理期63.3 康得新违法，造假手段揭秘7331债券违约初露湍倪73.3.2 连续多年虚增巨额利涧73.3.3 ST康得关联交易舞弊83.3.4 关联购销虚构经济业务10第4章对瑞华会计师事务所的分析144.1 瑞华合并发展之路144.2 审计质量问题缴出14421疯狂扩张问题爆发14422合并一体化管理薄弱154.3 事务所风险来源164.3.1 客户带来的风险164.3.2 人历管理风险17第S章瑞华对康得新审计存在问甥分析185.1 交易所问询函所识别与评估审计风险185.2 风险评估不完善20521基本审计程序流于形式205.22检查记录及文件程序执行不严格。215.2.3关联方审计程序实施不充分22第6章瑞华审计质量控制256.1 事务所业务层面256.1.1 提高合并门槛256.1.2 规范审计程序256.1.3 坚持风险导向审计266.2 人力管理层面26621从业人处的录用26622从业人员的后续教育276.2.3注册会计师自身职业道撼修养27结论28致谢错误!未定义书签.参考文献29第1章绪论1.1 研究背景和意义1 .1.1研究背景当今，会计师事务所不仅负贡培育市场微观主体，还负责企业筹划管理的规范性：同时还是我国市场经济推体调整的执行者。但近几年来，“大智然使得投资者失利”、“乐视带病上市”，“康美药业300亿元现金消失”、“辅仁药业手握18亿拿不出6000万分红”、“雅百特虚构海外工程项目”等上市公司财务造假U闻屡见不鲜，且涉及金额庞大，让股民蒙受巨大损失的同时也严重扰乱/我国资木市场的良好运行。在巨大利益诱惑面前，上市公司财务舞弊，披露虚假信息，会计师事务所重大违规，甚至两者联手造假等职业问题仍旧蹈禁不止，因此CSRC对涉案公司、会计新事务所及其审计册给予科罚，在处罚公告逐年呈上升趋势F.广大群众也很琲再相信会计师事务所审计财务信息是否属实可的因而证券市场的可信度在投资者心里大打折扣，证券市场强大的融资能力也在变弱。面对在审计中不可控的风险，事务所的疏忽导致卷入有关诉讼案件渐渐增加，审计时.，风险是会计师事务所必然会遇到的。对于独立经营的会计加事务所，不仅要在众多同行中占据席之地，还要堤防因开展审计工作而相生的风险，因而事务所当前的焦点问题之一便是增强审计风险可控性及提高防范性。2 .1.2研究意义理论意义：注册会计师在审计时风险是不可避免的，我国的经济市场并不是十分稳定，资本市场监管体系也有待完善，些企业为了好看的报表账面数，刻意地财务舞弊和粉饰报表，注册会计师执业过程中存在批漏及内部管理等多种因素的影响，在审计环节可能选用不适合的程序而得到不准神的审计结论，造成审计失败案连续不断，探索到行之有效地进行风险管理方法并加以选择来优化审计工作，使因工作风险而遭受的损失降低。实践意义：上市公司提供虚假财务信息牵连致审计失利不在少数，事务所不断卷入案件纠纷、审计业可信性降低、会计师严谭的形象幻灭、投资人利益受损、金融市场秩序被肆扰“瑞华2015年及往后3年皆为百亿资金作假的康得新出“无保留”审计意见。康得新案件是公司报表粉饰，弄虚作假的一个缩影，在我国资本市场拉响警报，通过康得新事件吸取教训，探讨怎么样把审计风险降低到可接受的低水平，更需去找到规避和把控审计风险，提升审计质量的方法。1.2研究思路及方法121研究思路本文以瑞华事芬所对康得新审计失败的案例为研究对象，从审计机构瑞华的角度结合事务所合并、审计风险导向、审计环节以及诸如此类来分析审计失败、风险发生之因。从事务所对多家公司审计败北中便可看出，针对风险控制的程序,事务所依旧徒备不充分，但愿能在实际审计工作中能够采取合乎逻辑的措施去抵抗审计风险，使审计效果、效率上升个台阶，重塑第三方审计机构的可信度。1.2.2研究方法（1）案例研究法。此文以具体案例展开研究，开展研窕时翻阅近儿年会计师事务所较为轰动的审计败绩，并查询有关文献，最终选定瑞华对康得新审计失败事件，寻找瑞华审计失败各种因素，包括事件发生后瑞华的形势发展。根据审计败绩的详细缘由，提出具体建议，并从资本市场、审计机构、审计客户等主体角度对审计失败进行全盘解析。（2）文献归纳法.收集、概述中国境内境外对相关审计败绩的研究，可以知晓境内境外的研究现状，接着对研究学者的观点作出概括和论述，增强灵感。再从文献缺口出发，寻找本文的创新点。第2章审计理论基础与研究文献2.1 理论基础2.1.1 规模化理论“正常条件卜.，合并、收购等是企业增强实力及犷大规模的途径、这样能锅节约成本，还给企业带来经济效益”即为规模经济，对会计师事务所也同样合适。站在规模化理论这方，规模愈大的审计机构，则愈应重视审计师的专业性及机构业务服务质址.会计师事务所发展格局在扩展的同时承接的业务类型更繁多，行业内业务能力出众的人才也被吸引过来，提供了大量机会给所内职工向业务突出者交流和学习经验，帮助员工增强个人专业能力。事务所在完善的机制帮助其成长，有更多的集道了解各种案件和情况。当员工接受培训后，他们会回馈办公室，这是一个双减的过程。2.1.2 代风险导向审计理论如今已将审计师对被审计主体的职业判断、风险控制的评议、剩余风险的确认和附加审计程序的实施,聘剩余风险拉到能够接受的低水平评定为现代风险导向审计。该模式正是IAASB（2003年）提出“审计风险等于重大错报风险乘以检险风险二21世纪初，现代风险导向审计被带入中国。证券交易所向公司寄问询函，在某种层面上代表若公司运营存在瑕疵，进而传达着企业在经营活动、筹资活动、投资活动附带风险的信息，企业披露的信息也有待杳证，风险会导致财务报表的疏漏，因而审计师在进行审计时不可避而不见。通常情况下，审计人员站在风险角度出发，对交易所问询函（尤属询价函）持续留意,如果审计时对问询函视而不见，或者是实施不恰当的审计方法，因而对重大错报风险估量、鉴别缺失，都会增大风险性，诱发审计失败.2.1.3 多米诺骨牌效应在互有关联的整体里，渺小的初始能量就会诱发连锁反应，这就是多米诺骨牌效应，也可叫做海因利希因果连锁理论。借助这理论闸择了各种事情之间的因果关系。一个好的做法最后得到的结果是好的，一个坏的具有毁灭性质的做法得到的结果是坏的。严格、准确地审计过程是会计师事务所执行审计过程中必要的。无论哪一环节出现问题，结果便如同多米诺骨牌，牵一发而动全身，对完整审计过程有所影响，审计风险也由此扩大。在这理论堪础上，一要有严谏、粕准的审计计划，以确保各环节股利展开，将风险在理论层面扼制住：二要执业人员有过馁的审计实力，在工作时按标准要求来，这样才可以将风险把控在可接受的低水平。2.2 研究文献2.2.1 国外研究现状审计出现后，海内外相关领域的经济学家投身于审计风险定义方面的探索，他们处在的研究角度不样，研究结论也有差别。最终“审计风脸研究反映在财务报表中”即报表不能公允的展现审计职工所认可的已揭示国际审计准则3(1979)把审计风险定义为“审计师没有鉴别出错误的财务报表而发表无保留意见的风险”这一结论,得到了国外众多研究者的认可.2003年IAASB提出现代审计风险模型。这模型在审计风险研究领域也获得海内外众多学者的认可和应用，并由此创立现代风险导向审计理论“在审计风险防控方面：Crawford.Stein(2006)从审计风险控制量化入手，认为注册会计加执业方式会潜移默化的影响着审计风险，所以会计师审计过程的标准化能够有效拉低审计风险。AndrewChambersrGrahamR(2012)更在意审计员的道德水平.他是这样考虑的：审计风险与执业时人协道德水平及采用的审计风险模式息息相关。结合优秀的企业文化氛围、可辨的审计风险模型在一定程度上也可削减审计风险。Rajibdoogar（1998）对企业合并进行了研究，并得到合并后的事务所可以将市场占有率扩大化的结论，同时还可使执行成本降低、效率也得到提高：KeVinetaI.等人（2007）在专研时还觉察到若事务所进行强强联合，上调向客户收取服务费可能性加大，同时把费用增加是由于产品服务变化而不是竞争价格造成的，依据十九世纪八十年代至二十世纪初大不列颠及北爱尔兰联合王国审计行业市场数据分析：合并使得集中度上升，也是因审计收费，让民众为垄断定价而忧愁。2.2.2 国内研究现状就审计风隆探讨而言我国的起步相对迟些，乂加之研究过程中身处的市场环境也并未最佳。我国学者对于审计风险的研究是集中在：错误的财报导致“发表不准确审计意见，审计主体遭受损失，事分所承担货任''三方的可能性。2007年，中注协（CICPA）对审计风险给出正式定义：发表不当审计意见的可能性。对于审计风险的产生：张楚堂（2001）认为错误的审计行为极大可能使得审计主体遭受损失，而审计风险正是因为审计如在一定环境下的错误的审计行为导致的。时下审计风险防范：李鸣（2019）指出：事务所一方面可以选用更高效的业务风险把制方法，拉高审计服务水平，优化审计质量；另一方面分解风险由来和特质，找出开展审计工作时存在的风险，最后得出从人员独立性、程序完善性、审计师和内控体制四方面来控制审计风险的结论。对会计师事务所合并，赵保卿（2011）经过探究后表示，合并使得事务所在同行中更具优势，合并时对资源进行归集优化整合，可以使审计行业聚集度上升。华颖（2011）等人利用天健事务所合并前中后三年审计的上市公司数据抽样调查，实证分析得到将事务所合并后行业内并未出现负面影响，而是促进审计行业发展的结