XXXX年会计从业资格考试《会计基础》复习讲义16-安徽.docx

第三节债权债务的发生和结算一、应收及覆付款项修企业会计准则一一应用指南的规定，可格应收及预付款项分为应收票箔、应收喊款.预付账款及其他应收款等工程。一）应收票据初述1.应收票据的分类商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种：商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2 .应收票据的计价我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不管是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收系抠，应于期末指年末）楼应收票据票击价值和票面利率计摄应收利息，计提的应收利息应给加应收票据的账面价值。3 .应收票据的账户设置方应收黑据贷方期初余额登记应收票据金税的相加登记到期收回的应收票据金额期末余额：尚未到期的票据应收款项王营业务收入应收票据面值财务,用应收.一利息应收票据银行存款肯总一应收1款Tias应收票据到期时若值多人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理.借：应收票据贷：财分费用借：应收账款贷：应收票据二应收账款的计It应收条款的内容主要包括企业销售商品、产品.提供劳务的价款、布值税及代客户垫付的运杂费.包装费等,主常业务收入应收账款1.应收账款的初始计量我国的企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行嫌认、计I1.总价法是以辆售商品的实际名价.作为应收赚款的入麻价值,也即应收账款的入贬价值中包台各现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内文付梵软时，才予以成认.梢货方把龄子客户的现金折扣视作息资费用,在会计上借记“财务费用".价款1000,电值税170,应收账款KR1.5内还2%1170X2%赃折扣I1借：财务费用1170X2%1.*银行存款1170X98%贷：应收冰款11702.应收账款的账务处理为了唆算和监督应收账款的发生和收回的情况,企业应设置“应收账款”来户,应收账款应按购凭单位设置明细疑.进行明细核算。（1）应收底敕发生时的计量【例10-20长江公司是一般纳税人（下同），2009年9月8日除第一枇甲产品给江明公司，发票上价款200000元,增值税3,100o元,信用期为1个月，贷已发出。正确答案J借：应收来敕江明公司234OOO贷：主管业务收入200000应交税费应交增值税（销项税桢）M000（2）应收半款收回的核算应收账款收回后，应及时入底，冲减原应收账款的账面价侦.【例10-21】2009年10月8B.长江公司收到20M年9月8日除锅蛤江明公司的甲产品的鞘货款234000元,存入银行。其会计分录为：正确答案J借：银行存敕234OOO贷：应收来款-一江明公司234OOO（£情付账款1 .账户设置预付账款是企业为了沟置所奔物质成为了接受劳苏而按照期货合同规定提前预付的供蛤单位的款项，它用于企业的短期债权。为了加强对预付来款的核算和IS督，应设置“预付赚款.来户进行核算，其明细账应按供货方或提供效劳的单位设户.预付照款伊方借方按照购货合同规定预付给供应单位氏枚到所的货物的货款和退回多付的货款和补付的款项款项期末余额：尚未结算的拓付款项期末余额：尚未补付的款项2 .及付账款的账务处理【例10-222009年9月20日,长江公司为呆购紧俏的A材料,按合同规定以银行存款箱付2（K）OOo元给江明公司.其会计分录为：正第）答案J借：预付来款江明公司200Of1.O贷：限行存款200000【例1123】2009年10月15日，长江公司收到江阴公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29 750元，材料已收到并.验收入库.【分析】无论实际结算金薇是大于还足小于原先的加付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全都冲商“预付半款”账户。茯付1款原,科204750p5000X35=175O应交税费一应交增值税（”项税一）1.29750借：原材料一A材料175OOO应交税费一一应交增值税（迸项税款29750贷：悔付账款江明公司204750【例10-242009年10月20日，长江公司开出汇兑凭证.将4750元贷款补付给江明公司。其会计分录为:借：仅付账款江明公司4750贷：银行存款4750预付账款2000002047504750（4750）>4h0【注港】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付贬款”贱户，而将预付账款并入“应付赎款"诔户进行核算.整个核算方法与“预付贬?T的核算方法一样.仅仅是换了一个账户而已,但在福制会计我表时.仍然要杯“预付来款”和"应付厥款”的金额分开报告，（四）其他应收款1 .其他应收款的核算苑图其他应收款的内容主要包括不设置“备用金味户的生业拨出的备用金、应收的各种赔款、口款，应收出租包装物租金.存出保证金（如租入包装物所支付的押金，应向职工收取的存种垫付款项，已不衿合预付屐款性质而按规定转入的硕付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。2 .喉户设置企业的各种其他应收款是通过“其他应收敕.账户进行核算和齿督的，本乐户可按对方单位（或个人）进行明细核算。其他应收款借方货方新增加的各种其他应收款收回的各种其他应收收期末余敬：而未收回的其他应收款项3 .其他应收款的计量【例】0-25】2009年12月20日，长江公司采碑员王亚明因业务需要到杭州出差.好领导同意向财会部门预借差旅费3OOo元.以现金支付.其会计分录如下：正确答案J借：其他应收款备用金（壬近明）3OOO贷：库存现金3000【例10-262009年12月28日，长江公司采购员王亚明出差到来，报销芟旅费3200元,经审核无误同意为精.同时补付现金200元.其会计分录如下：1f>管理费用3200货I库存现金200具他应收款3OOO借：若理费用差旅费3200贷：其他应收款一一条用金（王近明）3OOO库存现金200（五>应收款项:或值的计量1 .应收款项减值确实认在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据说明玻实无法收回或收回可能性不大的应收晚款，如债务人破产、资不救债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价馍喊至预计未来现金流量现值。企业的应收款项符合以下条件之一的,应诊认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清借后仍然无法收回的局荀；（2）物务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的局部：<3）绩务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明说明无法收回或收回的可能性极小。在资产负债表日.企业一般应对的“应收家款”.“应收票据”、"其f应收款”.“长期应收款"等进行减值测试，计提减值准备.2 .计提坏账准备时应注意的事项<1）除有确雷证据说明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外,以下情况一般不能全额计提坏账在各：第一.当年发生的应收欧项：第二，方案对应收款项进行重俎；第三，与关联方发生的应收款项：第四,其他已经逾期但无确苗证据说明不能收回的应收款项.（2）企业的顼付疑款,如磴实收不回来时，应将其先转入“其他应收款"后,再按现定计提坏半准备。借：其他应收款贷：慎付*款（3）“应收票据”由于其在到期日之施收不到来的风险较小.所以一技不用计提坏账准各。对于到期收不回来的“应收票据"应先转为“应收好IT后,再按照规定计提坏贱准备，借：应收账款贷：应收票据3 .计提坏账准各的方法我国企业会计准则规定企业应采用备援法计提坏账准备。多抵法.是指按期怙计坏账损关,形成坏败准备,当某一应收款项的全部或局部被确认为环条，发生减值时，应根据共减值额计提坏账废备.4 .来户设置计根减值准备时通过“资产戏值损失”和“坏账准备”账户进行核算，“坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准各.“坏败准备.半户可按应收款项的类别进行明细核算.该账户期末贷方余款，反映企业巳计提但尚未婚的的坏屐准备.“费产减值机失"账户，反映预摄的坏麻损失题。计提坏秣准备资产诚值损失r一本年利润应收账款5 .坏账准备的计提估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、取龄分析法和精贷百分比法三种。应收款项余W百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的赊户余额和估计的坏账损失率，估计坏贬损失并计摄坏账准备的一种方法.其具体核算步整如下：08.12余ShO万5%计提坏张坏账濯否首次IOWX6%=500008-1209.12余颗哒5%计提坏张15w募1.5O。计提2%里一450009.12余额9万5%计提坏瓶9v×5%=4500（转回SOo）（1）首次计提坏家准备的计算公式：当期应计提的坏账准务;期末应收款项余额X坏账准备计提率（2）以后计提环球准备的计算公犬：第一,当期末应收款项贬户余额X估计坏聚损失率“坏来准备”账户余领时：当期应计提的坏账准各=期求应收款项账户余额X估计坏索损失率一“坏账准备”败户余额第二，当期末应收款项好户余寥:X估计坏麻损失率“坏条准备"账户余（时：当期应转回的坏账准备="坏账准备”账户余预一期末应收款项账户余痂X估计坏屐损失率IW10-272007年】2月31日,长江公司采用应收款项余领百分比法计在坏账准备.2007年年末应收贬歆余为800万元，坏球损失率为6%.保设坏账准备账户在2007年年初余预为零.r正碇答案】这是一筌坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：2007年年未首次计援坏案准备额=800X6%=48（万元）借：费产减值损失一一坏底损失480OOO贷：坏蛛准备480000【例10-28接上例.2008年发生坏账损失50万元,该年年末应收贬款余额为700万元,坏账损失率为7%.坏账准备50080480000期初+?余：70880X7%=49W¼-5088=49V【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账虐备二次计提业务.共相关分录如下：CD2008年发生坏账损失50万元时：借：坏账准备500000贷：应收账款XX公司500000（2）坏账准备第二次计提时：2008年年末计提环联准备前该条户的贷方余额=4850=-2（万元）2008年年末应有的坏贬准备额=700X7%M9（万元）2008年年未应补提坏败准备=49一（-2）=51（万元）借：费产减值损失一一坏贬损失510000贷：坏账准备510000二、应付累款应付味款是指企业因电置材料物姿、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应支付蛤供的商的款项.它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时问不一致所造成的.一账户的设置企业应设置“应付账款"账户.核算应付系款的发生、归迂.转精等情笈。本来户一般按At权人谀置明细败户进行明韧核算.应付林教僧方货方已经支付或已开出承兑商业汇聚抵付的应付款项期物余颜购买材秣商碗摄受劳务供应等而发生的应付未付的款项即末余航尚未M的贷款<->账务处理1 .发生应付张款的计*【例10-292009年12月1日.长江公司从昌和公司入一批甲材料,免款200000元,增值税34OOC元.对方代蛰运装1OOO元，发票账单及运椅发票均已收到.材料巳运到并验收入库（该公司对料按实际本钱计价）,款项尚未支付。长江公司有