主要经济业务事项账务处理难点讲解.docx

第十章主要经济业务事项账务处理本章是,主要讲解会计核尊的六项详细内容的账务处理.包括款项和有价证券的收付：财产物资的收发、增破和运用：债权、债务的发生和结算：资本的增减：收入、成本和费用的H9：财芬成果的汁Vr本埴的内容是我们之前所学的会计科目、会计账户和借贷记账法的详细运用，属于会计在实务工作中的运用。在学习中应困点关注主要经济业务的公计处理（即编制殳计分录）及核算中较为常见的基本核算项目.复习要点：第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券的概念（舞些是各腐于款项、有价证券一多选题）（一）作为支付手段的黄币资金.主要包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存款的货币资金，如银行汇票存款、银行木票存款、信用卡存款和信用证存款等“其他货币资金.科目，二）有价证热拥有确定财产捕有权或文i三权的证券,包括国库券、股票、企业债券和其他债券等.款项和有价证券都是企业流淌性，强的责产二、现金和银行存款现金和银行存款的收付账务处理须要设置的会计账户有“降现金”和,银行疗软工<-）提现的账务处理企业从银行提取现金,企业的底存现金增加,银行存款削减，应借记“旅存现金”科目，贷记“银行存款”科B.【例1】企业从银行提取现金3000元。津制的会计分录如卜：借：库存现金3000贷：银行存款3000二存现的JK务处理企业将现金存入银行，银行存款增加,库存现金削减，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。【例2】企业符库存现金送存银行8000元.编制的会计分录如下：借：银行存款8000贷：库存现金8000三、交易性金融资产（2010年新考箕大纲，加内容，了解）（一）概念：主要是指企业为了在近期内小竹而持有的金融资产，例如企业吸！取差价为目的从：级市场购入的股票、做券、基金等.二）进行核算须要设Jt的会计账户为了核算交易性金融资产的取得、收取的现金股利或利息、处置等业务.须要设置的账户彳I“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“限行存款”等。详细如下:1 .“交性能贵产一成本”一一以取交易融资产时的公允价值作为初始确认金额,2 .“交易性金贵产一公允份值变动”资产负债表日金融资产的公允价值及其账面余额的差额.（借或贷记3 .“公允价值受动损Ir因公允价值变动而形成的应计入当期损益的收益和损失.（借或贷记）4 .“应收股利”或,应收利息”一一取得佥融资产时所支付的价款包含了己宜代但尚未发放的现佥股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息;持有期间对于被投资电位宣铃发放的现金股利和对于按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计律的利息,应确认为应收项目.5 .“投资收曲”一一取得交易性金融资产时所发生的相关交易用Ij（包括支付给代理机向、询问公司、苏掰的手续物和佣金及其他必要支出）一一记入倡方,以及持有金融资产期间收利的股利和利息记入贷方。（三）交舄性金融资产的Jfc务处理一取得时、期末计、出售处理1 .取得交舄性金融贵产的*务处理借：交易性金融资产成本应收股利/应收利息眄中包含了已宣告但尚未发磬的现金股利或已经到忖息发放尚未领取的债权利划投资收益取得时所发生的相.交易费用I贷：限行存款等I所实际支付的价灰厂【例3】推断：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始干脆商用应计入初始投费成本，（X）【说明】应计入“投资收益”。【例4】2010年1月1日,甲公司购入乙公司股票10OOO股并划分为交易性金的资产核算.该股票每股向优为8元，每股市价1。2元<其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），支付的相关交易费用为3000元,购入时实际支付价款105000元.请编制购入这项交易性佥融资产的会计分录，借：交易性金融资产一成本100OOo应收股利2OoO投资收益3000贷；银行存款1050002 .交曷性金融资产的现金股利和利息企业持有金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，确认为应收项目,计入“应收股利”、"应收利息二并计入“投资收益”.<>确认为应收目时I借：应收股利/应收利息贷：投资收益<2>实际收到款1页时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例5】承接例题4,其定2010年6月3011,乙公司宣告向分派现佥股利，好股0.3元.7月311,甲公司收到分派的现金股利。请分别解制解认应收和实际收到股利时的会计分录.（1） 6月30日.宣告发放时：借：应收股利3OOO贷：投资收益3000（2）7月3日，收到股利时：借：银行存款3000贷：应收股利30003 .交曷性金融费产的期末计量依据公允价值计公资产负债日交易性金融资产应依据公允价值计Sb公允价值及账面余额之间的并额计入当期损益.< 1>公允价怅>账面余额时（即升伯），应调增账面余题：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益< 2）公允价值账面余题时（即减值），应调减账面余额:借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动例6承接例题5.假定2010年12月31日资产负债表日，甲公司购入的100Oo股股票，每股市价为12元.清编制该交易性金融资产的价值变动会计分录.（假如每股市价为9元,请另编会计分录.）< 1）每股市价为12元时：借：交易性佥融资产一公允价值变动20000<1210000100000）贷：公允价值变动损益200< 2）每股巾价为9元时I借：公允价值变动损益100OOO<100000-9*IO（M）O=100>贷：交易性佥融资产一公允价值变动100004 .出售交易性金融资产的账务处建出伟交易性金融资产时.应当将出一时取得的价款及其出售时账而氽额之间的差额确班为投位收益:同时将已计入“公允价值变动损益”的佥额转入到“投资收益”科目中.账务处理如下：（1）借：银行存款（按出件实际收取的价款贷：交易性金融资产一一成本一公允价值变动投资收iS（收到价款及账1的余额的差捌，或在借方）（2）同时，把原计入该金融资产的公允价价变动转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或者作相反会计分录，主央看*未公允价值变动IR益*户余在1¾4劝）【例7】承接例题6,假定2011年1月8II.甲公司出饵了所持有乙公司的100OO股股票,每股13元，已将改项收存根行。甲公司应丁制的会计分录如K：借：微行存款130000贷：交易性金融资产一成本100OoO一公允价值变动20000投资收益100同时：借：公允价位变动描益20000贷：投资收益200005购买和出售交口性金融资产发生的交曷费用的账务处理在购买Sit出包的交场费用冲及投谎收益*借：投资收益贷：银行存款等科F1.其次节财产物资的收发、增减和运用财产物资：企业进行生产经营活动且具有实物无法的经济贵包括原材料、库存商品等流淌资产,以及房屋建筑物,机械设备等非流淌资产。一、原材料（主要驾驭实际成本法的核算）一-企业在生产过程中进过加工变更其形态或性质并构成产品主要实体的各柠惊科和外购半成品,以及不构成产品或体做有助产品形成的协助材料（一）购买原材料的赅务处理（包括安排成本下和实际成本法下的核算）1、工娱业外购原材料成本的构成（五个内容）多选题）买价，指进货发票所开列的货款金额，运杂费.包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等.运蚪途中的合理损耗，指企业及供检或运输部门所签的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗.入库前的选择整理黄用，指购入的材料在入底前须要选杼整理而发生的次用，包括选择过程中所发生的工资、责用支出和必要的损耗,但要扣除卜脚戕料的价值。明人材料负担的税金（如关税等）和其他费用等.（不包括可抵力的增值税进废税额）2、演暮U的账户1“材料选购”账户（尚未脸收入库r企业来纳安排成不法去核算购入的各种材料的寞际选购我< 2）"在逢物Sr账户（尚未验收入庠）企业采纳实际成本法去核以购入的各种材料的丈际选曲< 3>“及材料”账户（已验收入库.用来核算企业库存的各种材料的增然变动及其结余状况.该账户借方食记已验收入阵材料的实际成本（或安排成本：贷方登记发出材料的实际成本（或安排成本）。< 4”材料成本差异”张户。用来核算材料实际成本及安持成本的差异,该一户借方存记入库材料产牛.的超支差额和发出材料应担当的节约差异：比皿记入库材料产生的节约差异及发出材料应担当的超支差异，< 5>应付屐款”账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，限于负做类张户。< 6）"应付JHBy户.用来核算企业因照买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的GW汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户.< 7>，馥付H1.K户。用来核锻企业依抠,折合同规定预付给供应单位的款项,< 8>“应交税Jr长户，用来核律企业依据税法规定计W应交纳的各种税此企业应在“应交.科11卜设来“应交一值税”明细科U.4:"应交增（I1.i税”明细账中.应设置"进项税额，“销原税额”等专栏进行明细核算.企业选贬物资时，应按可抵扣的增（税额,借记本账户：销若物资或供应应税劳分时，按应收取的增做税额，贷记本账户。3、安排成本法下的购入处理一.材料选购，“材料成本差异”.原材料（按安排成本了会计分录如下I分两步归集实际成本和改收入率.（D确认选购的实际成本，借：材料选购I购入里材料实际发生的成术应交税费-应交增值税（进项税额）J价薮17贷：银行存款/应付账款/应付票犯屎何种结筑为去<2>验收入陈时：把“材料选购”账户的佥额按安排成本转入“晚材料”账户,差异额通过“材I做本差异”来反映，借:原材料修材料的安排成困贷：材料选购一入时的实际成不材料成本差异I安排及实际成本的制升,超支记借方，节约记丽【例2】A公司购入甲材料一批，贷款为200OOO元，增值税34OOO元，发呆账单己收到，安排成本为220000元,材料已脸收入库,款项已用银行存款支付.A公司应箱制如下会计分录：（1）确认实际选购成本时；（«：材料选购一一甲材料200000应交税费-成交增值税进项税额34000贷：银行存款234000<2）验收入库时:（节约）借；原材料一一甲材料220000贷：材料选购甲材料200000材料成本差异一一甲材料20000【例3】A公司开出商业承兑汇票购入乙材料一批,货款50000元，增值税8500元，发票贩总已收到，安排成本40000元，材料己验收入库。胡支（1）确认实际选购成本时：借：材料选购一一乙材料500成交税戏一一应交增值税（进项税额）8500贷：应付织据58500<2>验收入库时：（超支）借：原材料乙材料40000材料成本差异乙材料100OO贷：材料选购一乙材料50000八实际成本法下的购入处理一,在建物赍*材料”（按实际成本）区主邈网主要与驭两种状况：（1）材料在途尚未入座借；在途物资I购入材料时发生的实际成本应交税由一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收人际时：把“在途物资”账户的金额干脆转入“原材料”账户借：原材料蚪入时的实际成禾货：在途物资购入时的实际成禾（2）材料已险收入库借：原材料岫入时的实际成用