记账实操-固定资产清理的账务处理.docx
财税做账会计实操文库记账实操-固定资产清理的账务处理所谓固定资产是寸酎艮据企业会计准则第4号固定资产规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产,如房屋、机器、建筑物、运输工具等。那么处置这些固定资产账务和税务如何处理呢？案例分析:20XX年5月1日，A服装生产企业销售自己已经使用过的机器设备，原价100000元，已提折旧50000元售价51500元，发生清理费用1000元（包括印花税）已支付，该企业应进行怎样的账务和税务处理?首先，应区别A企业是一般纳税人还是小规模纳税人。一、假设A企业是一般纳税人将固定资产科目转入固定资产清理借：固定资产清理50000累计折旧50000贷：固定资产100000借：固定资产清理1000贷：银行存款100o1.根据规定一般纳税人销售自己使用过的固定资产按适用税率计算缴纳增值税适用情况(按规定可以抵扣的的固定资产)企业自身等原因可以抵扣但没有抵扣的固定资产(1)按正常适用税率征收增值税，即应纳税额=含税销售额+(1+13%)×13%(2)可以按规定开具增值税专用发票借：银行存款51500贷：应交税费应交增值税(销项税)5924.78固定资产清理45575.22结转固定资产清理借：资产处置损益5424.78贷：固定资产清理5424.78(2)增值税纳税申报表填写:同一般货物销售2、一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报适用情况(不可以抵扣的的固定资产)1).2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产；2).2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产；3 ).纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人以及增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产4 ).2013年8月1日前购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；5 ).营改增纳税人，营改增后购进不得抵扣固定资产；6 ).购进其他情况按规定不能抵扣进项税额的固定资产；7 ).根据规定："一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。”(按照销售处理)8 ）.销售旧货（按照销售处理）注意：A、已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。B、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。C、所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。计算应纳税额及发票开具规定1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税,即应纳税额=含税销售额÷（1÷3%）×2%2.只能开具增值税普通发票借：银行存款51500贷：应交税费一简易计税1500固定资产清理50000减征1%时借;应交税费一简易计税500贷：资产处置收益税款减免500如何报表申报1 ).填写附表1:按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额;含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1+3%);2 ).填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行"简易计税办法计算的应纳税额"，申报表一般会自动引用附表1的数据；3 ).填写申报表主表：同时将1%的减免税额(即含税销售额÷(1+3%)X1%),填写至23行"应纳税额减征额3、一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额=含税销售额÷(1.+3%)*3%(财税2014.57),可以开具增值税专用发票。如何报表申报：填写附表1:按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)+(1+3%);填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行”简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般会自动引用附表1的数据；二：假设A企业是小规模纳税人：一种假设：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货，按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报（一）计算应纳税额1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税,即应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%2.只能开具增值税普通发票小规模纳税人的账务处理借：银行存款51500贷：固定资产清理51500借：固定资产清理1500贷：应交税费一一应交增值税1500借：应交税费一应交增值税500贷：资产处置收益税款减免500（也有人认为简易征收减征部分在账务处理上不反映，在增值税申报表上需要反映，实际是倒挤固定资产清理科目，最终也转入资产处置收益）结转固定资产清理借：资产处置收益100O贷：固定资产清理1000（二）如何报表申报1 .其不含税销售额，填列在增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额“，其中销售额=含税销售额/（1+3%）;2 .如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额,填列在增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第8栏"税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏；3 .减征的1%（即含税销售额+（1.+3%）×1.%）r填列在增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）第16行"在本期应纳税额减征额"二种假设：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报(一)计算应纳税额1 .放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额二含税销售额÷(1+3%)*3%2 .可以自开或者代开增值税专用发票(二)如何报表申报1.其不含税销售额，填列在增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额“，其中销售额=含税销售额/(1+3%);2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额,填列在增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第8栏"税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏。
