2024中级会计考试中级会计实务课件讲义——第五章 长期股权投资和合营安排.docx

第五章长期股权投资和合营安排一、长期JR权投资的范国长期股权投资的范圉对子公司投资：控制对联营企业投资：康大影响对合营企业投资：共同控制仅对该安排的净资产享有权利长期股权投资义法金融资产其他板丈工具投资未达到重大影大影1<*na)共同控烟<*>方控制I看企业合并影成后愎计量采用权益法你宣告分给我的，才是我的.共同控制合自企业非合并重大M联百企业对价公允价百橹相Rjtt%关费用权益，*企业合并形成!m-MMm-RnftM>后旗计量采用成本法需要编制合并财务K期股权投资的取汨方式被投资料G初蛤计SB3计18企业合并（控制）孑公Hl同控：对方账面价伯M木5"*司H同控：对价公允价成本法二、企业合并形成的长投（对子公司的投资、控制）企业合并合并方式吸收合并新设合并控股合并AB-AA+B-CA+B-A+8合并类叟同一控制下合并参与合并的双方在合并前后均受同一方或相同多方控制非同一控制下合并除同一控制下合并外的企业合并以Sl行存款200阮取得谖股权借：长期股权投费4200贷：Ia行存款2ooo雷本公积一资本滥价2200以摩存商品取得该股权（谖商品赛面余3000万元，己计fit准蓍200万元，公允价值4000万元.塔值税税率13%）借：长期股权投资4200存援跌价港将200a：麻存商品3000山交税费一盛交以值税（的）520击本公设一资本海价880以自用土地使用权取得谡版权（it土地使用权成本3000万元，累计I销500万元.公允价值4000万元，增值税税率9%）值：长期19权投资4200累计雄1500贷：无形贲产3000IS交税费一成交以值税（销）360资本公积一资本退饮1340以自用办公H:取狗遽般权（谖办公楼原值3000万元，It计折旧500万元，公允价值4000万元，m值税税率9%）借：因定资产清理2500累计折旧5000：固定费产3000借：长IiBIS权投诙4200货：IS定贲产清理2500SS交税费一成交0（税（销）360资本公积一资本源做1340以发行权益工Il为合并对价（发行股IIIlOoo万股，IS（Il元/88,公允价值4元/股，为发行18票支付证券机构手续费50万元）«：长期IS权投宙42oo贷：般本1OOo费本公积一Ia本ifi价3200借：资本公根一股本溢价50贷：很行存款50上述合并支付的合并相关费用100万俄：曾理岩用100贷：锹行存款100【例册2】2022年10月3111,A公司自母公司甲公司处取得B公司70%的股权，并于当11实施对B公司的捽制.合并日甲公M合并报表中B公F净资产账面价值为6000万元.以发行权益工用力合并对价（发般票5000万股，面值111,公允价值4元/股.为发行股IB支付证券机构手续费50万元，A公司资本公积股本源价余500万元）借：长期股权投资4200资本公积一股本海价800亩：股本5000（H：资本公积一股本港价50fit银行存款50上述合并支付的合并相关费用100万借：包理费用100贷：银行存款1002.非同一控制下的企业合并非同控合并（初始投资成本）一付出对价的公允价值付出非现金对价公允与张面的差颔视同睛IS相关掰用一与同控合并相同【提示1】实际支付的价款或财价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,不计入初始投资成本,应作为应收项目处理（初始投资成本=对价公允价-买价中的股利）【提示2】企业合并成本大于合并中取得的被附买方可辨认净资产公允价优份额的差额应确认为商誉.此部分商誉包括在长期股权投资中，合并商杵=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额（个别报发中不不认、在合并报表中确认】以支付现金作为对价借：长期股权投资应收股利贷：银行在款以存货作为对价借：长期股权投资（含增使税的公允价值）贷：主营/其他业务收入应交税也一应交增值税（销税额）借：主计/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料等以固定资产作为对价借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（含增值税的公允价值）贷：固定资产清理（公允价值应交税由一应交增值税（的攻税额）借：固定资产清理2021年2月6II.乙公M宣告分派现金股利,甲公司按照挣股比例可取得10万元.乙公E于2021年2月1211实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素影响,<1>2020年4月10日:借：长期股权投资一一乙公司12000000贷：银行存款12000000<2）2020年乙公司实现净利润:甲公UJ不做账务处理<3>2021年2月6日:倡：应收股利100OOO贷：投资收益100OOO<!>2021年2月12H：m：银行存款100000贷：应收股利<5>进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进攻减值测试,（三）借:银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益【差额，或借记】三、非企业合并形成的长投（对联营企业、合营企业的投责）<-）初始计肽价值=企业合并成本=付出对价的公允价值义务费用（初始投资成本）初始itfl付出非现金对价公允与!画的始额<三,*）一计入长皿相关给用（篇E）一冲资本公枳一股本溢价.不足冲比依次冲©余公机未分心到祠1.发行偷舞的轨用一记人”应付债界一轲口调整”【提示】实际支付的价款或对价中包含的己文告但尚未发放的现金股利或利涧，不计入初始投资成本，应作为应收项目处理.（初始投资成本=对价公允价直接相关费用买价中的股利）项目应务处理以支付现金取得借：长期股权投资投资成本应收股利贷：银行存款等以发行权益性迂券方式取得借：长期股权投资投资成本应收股利货：股本（面值总额）资本公枳股本沿价（差SO借：资本公积一股本油价（发行证券的手续旃等）货：然行存款【例题5】：【教材例5-3】甲公司于2021年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元.在购买过程中支付手续费等相关费用100万元.该股份取得后能蛤对乙公E施加重大影响，假定甲公司取得该项投资时，乙公司己宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得30万元.借：长期股权投资一投资成本80700OOO应收股利300OOO贷：钺行存款81OOO000【例施6】：教材例5-112021年3月，甲公司通过增发3000万股（/股面值1元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对乙公司20V的股权，所增发股价的公允价值为5200万元。为埴发该部分普通股,甲公司支付了200万元的佣金和手续费.取得乙公F股权后,甲公司他师对乙公司施加Ifi大影响.不考虑相关税费等其他因素影响.fff：长期股权投资一乙公司一投资成本52OOOOOO贷：股本30OOo000资本公积一股本溢价22000OOO借：资本公积-股本溢价2000000贷：银行存歆2OOO000【小结】企业合并方式（对于公司）非合并方式（联管企业）（合营企业）同一控制下企业合并非同一控制下企业合并初始投资成本Ie合并方在最提控制方合并财务报表中的净资产账面价值份Si（+原商青）支付对价的公允价值（+慎项税）支付对价的公允价值（+情项税）+点接相关费用付出对价的处理支付对价的M（面价值/发行股票的面值（付出的）与长期股权投贲初始投资成本（取得的）之间的差践计入资本公积（费本港价或89本湛价），不足冲我的，依次冲减盈余公快、未分配利润付型电市性资产：视同技公允价精售（先卖再买）发行股票：按公允价值发行审计、法律、评估咨询等£1接相关费用修理致用计入长期股权投资成本发行的权益性证券的交易费用冲减资本公积（股本海价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润发行债务性证券的交易费用计入初始确认金S1.BP”应付债方利息调整”已宣告但未发放的现金股利不计入初始投资成本，作"应收股利”<-）后续计境一一权益法1.核算特点：投资以初始投资成本计M:后.在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动而对“长期股权投资”账面价侑进行调整°【敌动我动，故不动我不动：随机应变，适时调整】被投资单位投资单位所有者权益增加、“长期股权投资”账面四增所有者权益成少H,/“长期股权投资”账面调减所有者权益内部变动不做赛务处理2 .账户设置一其他权变动（初始投资成本可就Ira整）博投资方所有台权益境M变动，投资方对账面价值遂不整3 .账务处理 出每部分：出售价款-出售部分账面价值一投资收益 剩余部分：按处置日公允价求a川贷.同时确认投资收益（视同先卖后买：公允价-菊余部分账面价值一投资收益）处理原则 持有期间确认的其他综合收益、其他资本公积全部结转其他粽合收益一投资收益/留存收益其他资本公枳一投费收益权益法核算转公允价值计量剩余部分）按金融资产账务处理"乐银行存款!贷：长期股权投资一投资成本一损益调整一其他综合收益一其他权益变动投资收益；借：其他权益工具投资一成本处i全：（交易性金融资产一成本）：长期股权投资一投资成本一损益调整一其他综合收益其他权益变动投资收益出齿部分借：其他综合收益（全部）资本公积一其他资本公积（全部）贷：投资收益盈余公枳利润分配一未分配利润（或相反分录）【例时25】：【教材例5-20】甲公司持有乙公司3曲的有表决权股份，能坡对乙公司施加柬大影响,对该股权投资采用权益法核算,2021年10月，卬公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款3200万元.相关手续于当日完成.甲公M无法再对乙公W施加重大影响.将利余般权投资转为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产.出竹时,该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本390CI万元，损益询整为150万元，其他媒合收益为300万元，除净损益、其他媒合收益和利制分配外的其他所有者权益变动为150万元：利余股权的公允价值为2100万元。不考虑相关税费等其他因素影响,（1）处理部分确认投资收益（320O-4HO0×¼=320）借：银行存款32000000贷：长期股权投资一投资成本234000003900万X60%J一损益调整2700000450万X60%一其他涂合收益1800000300万X60%J一其他权益变动900000150万X60%投资收益3200000（2）剜余部分按照公允价值重新计砥，I可时确认投资收益（视同先卖后买）借：交易性命触资产2100贷：长期股权投资投资成本1560一损益网整1