记账实操-茶叶生产加工厂的账务处理.docx

财税做账会计实操文库记账实操-茶叶生产加工厂的账务处理茶叶加工厂账务处理的一般具体流程：原始凭证收集：收集与各项业务相关的发票、收据、领料单、工资表、水电费单据等原始凭证。凭证编制：根据购入茶叶原料的发票等编制购进原材料的记账凭证，如借"原材料"，贷"银行存款”等。对生产过程中的人工成本、制造费用等编制凭证，如借”生产成本”相关科目，贷"应付职工薪酬""银行管”等。产品完工入库时,编制入库凭证，如借“库存商品"，贷"生产成本"。销售业务发生时，根据销售发票等编制销售凭证，如借"银行存款"等，贷"主营业务收入"，同时编制结转成本的凭证。记账：根据编制好的记账凭证，在会计账簿中进行登录。成本核算：确定成本核算对象，如不同品种的茶叶。对直接材料、直接人工、制造费用等进行归集和分配。计算产品的单位成本和总成本。结账：在会计期末，进行结账处理，包括结账各损益类科目等。编制财务报表：根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。税务申报:根据税法规定,计算和申报各项税费,如增值税、所得税等。分析与决策：通过对财务数据的分析，为管理层提供决策依据，如成本控制、产品定价等。例如，在成本核算中，对于领用的茶叶原料，可以根据领料单进行汇总，计入相应产品的成本;在制造费用分配时，可以按照工时、产量等标准分配到不同的产品中。在税务申报方面，要准确计算增值税的销项税额和进项税额，以及所得税的应纳税所得额等。通过这些步骤的有序进行，确保加工厂账务处理的准确性和完整性。茶叶加工厂的生产成本主要包括以下几个方面：原材料：购进的茶叶原料本身的成本。直接人工：参与茶叶加工的工人工资、奖金、津贴等。制造费用：车间水电费、燃料费。设备折旧费。车间管理人员工资。设备维修保养费。劳保用品费用。低值易耗品摊销。包装材料：用于包装茶叶成品的各种材料成本，如包装袋、包装盒等。其他费用：生产过程中可能产生的废品损失。间接用于生产的一些其他支出。茶叶加工厂账务处理的实例：假设茶叶加工厂购入一批茶叶原料10,000元，以现金支付。购入时：借：原材料-茶叶10,000贷：库存现金10,000随后将这批原料投入生产，生产过程中发生工人工资5,000元，水电费等制造费用2,000元。生产时：借：生产成本-直接人工5,000生产成本-制造费用2.000贷：应付职工薪酬5,000银行存款等2,000加工完成后，这批茶叶全部完工入库，总成本为17,000元（10,000+5,000+2,000入库时：借：库存商品-茶叶17,000贷：生产成本17,000之后将其中一半的茶叶以15,000元的价格销售出去，收到款项存入银行。销售时：借：银行存款15,000贷：主营业务收入15,000同时结转销售成本8,500元（17,000÷2借：主营业务成本8,500贷：库存商品茶叶8,500这只是一个简化的示例，实际的账务处理会更加复杂，还会涉及到税费、其他费用等的核算。不同茶叶加工厂的具体业务和财务情况也会有所不同。茶叶是我国农村的主要经济作物之一，从事茶叶生产加工的企业很多，有茶叶初制加工厂、农场、林场、茶叶精制加工厂（公司）等。2004年国家取消农业特产税后,茶叶生产企业主要是缴纳增值税，由于茶叶企业类型较多，涉及的增值税征纳计算问题比较复杂。笔者在茶叶生产企业工作多年,对各类茶叶企业在会计核算时如何计算缴纳增值税做过一些调查，现就几种类型的茶叶生产企业分析如下：一、茶叶初制加工厂茶叶初制加工厂属于农业初加工企业，生产的产品属初级农产品，除自产初级农产品享受免税政策外，其他初级农产品均应缴纳增值税。但就初制茶叶加工企业类型来分析，各类型初制企业纳税计算又不相同。第一类茶叶初制企业是投资种植茶叶，拥有自己的茶园,对自产茶园的茶叶进行初加工、生产自产初级农产品毛茶的初制加工厂。这类企业销售自产农产品属于增值税条例第16条规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”范畴，无需缴纳增值税。第二类茶叶初制企业是没有种植茶叶，向外收购茶青（茶叶鲜叶）进行初制加工，生产各类初级农产品毛茶的初制加工厂。这类初制企业销售生产的茶叶农产品应缴纳增值税。如果初制企业是小规模纳税人,其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果初制企业是一般纳税人，应纳增值税计算则比较复杂，要求先计算出增值税的销项税和进项税。销项税按销售的毛茶不含税销售收入乘以初级农产品税率13%计算。进项税计算包括收购的原材料，加工过程中耗用的辅料、动力、包装物，购销原料及产品的运输费等。收购的原料茶青按农产品收购发票上的买价乘以13%扣除率,计算增值税进项税,运费按取得的合法运输发票上的运费金额乘以7%,计算增值税进项税，其他包装物、辅料、动力等，则按取得的增值税专用发票抵扣联上的税额抵扣。没有取得增值税专用发票的不得抵扣。应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税，即：应纳增值税二销项税-进项税。第三类茶叶初制企业是拥有茶园，但自产茶叶不能满足生产需要，既加工部分自产毛茶，也对外收购部分茶青加工毛茶的初制茶叶加工厂。这类初制加工厂生产经营涉及到两种情况，一是生产部分自产毛茶，二是生产部分外购毛茶。前者是免税业务，后者是应税业务，按照增值税条例上规定"兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率"，所以，这类初制企业首要的是对自产和外购生产的毛茶销售额分别核算。这样自产毛茶纳税才能按前面第一类初制加工企业所述"农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税"情况处理，外购茶青生产的毛茶则按前面第二类初制企业所述情况缴纳增值税。如果不将自产和外购分别核算，按税法规定自产免税部分也会视同外购从高适用税率纳税。在初制茶叶加工企业中有些由于规模小（甚至是个体企业），会计核算不健全，或没有设置会计账簿，进行会计核算。这种情况下，税务部门往往会按税法规定采用核定征收办法征收增值税。二、茶叶生产农场或林场这类企业茶叶种植、生产规模往往较大,大部分采用初制、精制一条龙生产，即初制生产毛茶后又用毛茶生产精制茶，当然也有少部分农、林场只从事初制加工生产毛茶。由于农、林场的茶园是企业投资种植，如果只从事茶叶初制加工，生产的毛茶属于自产农产品。如前所述，无论是一般纳税人，还是小规模纳税人均不需要缴纳增值税。但从事一条龙茶叶生产的农、林场，其生产的精制茶属于工业产品，应当缴纳增值税，茶叶工业产品增值税率为17%,该类企业如果是小规模纳税人，其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果是T殳纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。其进项税只计算当期加工产品耗用的动力、燃料和包装的进项税额,而原料进项税即生产精制茶耗用的毛茶进项税计算有所区别，因为耗用的毛茶是自产农产品，不是外购农产品，用自产毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能抵扣进项税，故耗用原料的进项税不予计算，如果是外购原料毛茶加工精制茶，则应计算进项税，但注意与自产毛茶加工精制茶分别核算。进项税计算出来后，如前所述第二类初制加工企业一般纳税人相同，应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税。例如：某农场本月用自产毛茶生产精制茶20吨并全部销售，取得销售收入40万元，本月外购毛茶10吨，买价共计7万元，已验收入库，并开具收购发票。如果农场是小规模纳税人，本月应缴增值税为2?哪4万元（40x6%）,直接用销售收入乘以征收率计算应缴增值税；如果农场是一般纳税人，本月应纳增值税为5?鄙89万元（40×17%-7×13%）,即用销售收入40万元乘以精制茶税率17%计算出销项税为6?郎8万元，用外购毛茶买价乘以农产品毛茶扣除率13%,计算出进项税0?哪91万元，销项税减进项税之差为当期应纳增值税。从上例可知，生产精制茶耗用的自产毛茶不能计算进项税抵扣。并且一条龙茶叶生产企业一般纳税人的税负比小规模纳税人高得多，要合理避税，可考虑不申请为一般纳税人资格或单独成立由农场（林场）控股的茶叶精制法人企业,在加工精制茶时对农场的原料毛茶实行购买，这样，就可以抵扣原料进项税，合理降氐税负。三、茶叶精制加工厂茶叶精制加工企业从企业类型上讲是工业企业，其生产的产品均为工业产品，增值税率为17%.如果茶叶精制企业为小规模纳税人，其纳税计算与前面农、林场一条龙茶叶生产企业小规模纳税人计算相同；如果是一股纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。但是，有一种情况例外，就是茶叶精制企业外购部分茶叶不用于加工生产,而是做商贸流通,直接出售。这时，计算这部分货物的销项税要根据所购商品的属性分析计算,如果购入的是精制茶，取得了17%增值税专用发票，在销售时仍按17%计算销项税；如果购入的是农产品毛茶，取得发票是13%增值税专用发票或农产品销售发票、农副产品收购发票等，销售时要考虑该外购农产品毛茶没有通过生产加工,没有改变其原来的商品性质，精制企业购入只是用于商品贸易直接销售。所以,销售该商品时仍按农产品毛茶税率13%计算销项税。但要注意的是，涉及兼营不同税率业务，会计核算要分开，否则应从高适用税率计算应纳增值税。在实践中，这种情况比较特殊，企业发生类似经营活动，应向税务部门解释清楚，否则，税务部门将要求精制茶叶企业一般纳税人销售货物一律按0缴纳增值税。精制茶叶企业一般纳税人的增值税进项税计算也比较复杂，主要是耗用原料的进项税计算，与初制加工企业一般纳税人相比，两类企业取得原料的途径不尽相同。精制茶叶企业取得原料途径比较复杂，一般有四种情况需要考虑分析:一是原料购入时取得了增值税专用发票（一般纳税人企业开具的发票），就直接按专用发票上的税额抵扣；二是没有取得增值税专用发票，只取得农产品销售发票（小规模企业或自产农产品企业开具的发票），则应按发票上毛茶农产品金额乘以13%的扣除率计算原料进项税;三是既没有取得专用发票，也没有取得农产品销售发票，而是企业直接向外收购的毛茶原料，由企业自行开具农副产品收购发票，这就应按收购发票的收购价格乘以13%的扣除率计算原料进项税；四是没有取得任何发票的原料，按增值税条例规定一律不得计算该原料进项税。茶叶精制加工企业增值税销项税和进项税计算出来以后，按销项税减进项税的差额纳税。另外，我们在分析茶叶生产企业应纳增值税计算的过程中，对一般纳税人企业遇到的特殊情况，如购进的原料毛茶或精制茶用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费,以及造成非正常损失等情况的，也不能计算进项税抵扣，已抵扣的要扣除,会计上作"进项税额转出”处理；同时，对自产、委托加工或购买的茶叶用于对外投资、分配给股东、集体福利、个人消费、赠送他人或自产产品用于非应税项目等情况的，应视同销售货物计算纳税。公司购买茶叶是必不可少的，接待客户、给客户送茶礼包都是再正常不过的。但是朋友最近却因为公司买的茶叶入账出了问题被稽查了，今天就一起来看看公司购买茶叶到底怎么入账。一般来说，公司购买茶叶，要么是公司内部直接消耗：茶水间、办公、开会、商务接待、发放职工使用，要么就是对外赠送。无论是内部直接消耗，还是对外赠送，都要根据实际情况进行入账。PARTOl针对公司内部消耗1 .放在茶水间供员工饮用属于集体福利，购入茶叶计入职工福利费就可以。借：管理费用-职工福利费贷：银行存款集体福利费对应的进项税本身就不能抵扣，因此，无需取得增值税专用发票。而个税上，对于集体享受的、不可分割的未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个税。因此，无需并入工资薪金缴纳个税。2 .放在办公室、会议室开会使用如果是公