记账实操-可再生能源电价附加的会计处理.docx

财税做账会计实操文库记账实操-可再生能源电价附加的会计处理根据中华人民共和国可再生能源法、财政部国家发展改革委国家能源局关于印发可再生能源电价附加补助资金管理暂行办法的通知（财建2012102号）等相关规定,现就可再生能源电价附加有关会计处理规定如下：一、电网企业代征代缴可再生能源电价附加的会计处理电网企业向电力用户销售电量时，按实际收到或应收的金额,借记"银行存款"、"应收账款”等科目，按实现的电价收入，贷记”主营业务收入”科目，按实际销售电量计算的应代征可再生能源电价附加额，贷记"其他应付款"等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记"应交税费应交增值税（销项税额T科目。电网企业按月上缴可再生能源电价附加时，按取得的非税收入一般缴款书上注明的缴款额，借记"其他应付款"等科目，贷记"银行存款"科目。电网企业取得可再生能源电价附加代征手续费时，借记”银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"科目。电网企业按有关规定进行可再生能源电价附加汇算清缴时，因电力用户欠缴电费，经专员办审核确认后作为坏账损失核销而不计入电网企业实际销售电量的，按核减电量计算的可再生能源电价附加，借记"其他应付款”等科目，贷记"应收崎T科目。已审核确认并核销的坏账损失如果以后又收回的，按实际收回电量计算的可再生能源电价附加，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款”等科目。二、电网企业收购可再生能源电量的会计处理电网企业收购可再生能源电量时，按可再生能源发电上网电价计算的购电费，借记"生产成本”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记"应交税费一应交增值税（进项税额y科目，按实际支付或应付的金额，贷记"银行存款”、"应付账款”等科目。三、电网企业取得可再生能源发电项目上网电价补助的会计处理电网企业取得可再生能源发电项目上网电价补助时，按收到或应收的金额，借记"银行存款”等科目，贷记"主营业务收入"科目。四、可再生能源发电企业销售可再生能源电量的会计处理可再生能源发电企业销售可再生能源电量时，按实际收到或应收的金额，借记"银行存款"、"应收账款”等科目，按实现的电价收入，贷记"主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记"应交税费应交增值税（销项税额J'科目。五、企业取得可再生能源发电项目接网费用等补助的会计处理企业专为可再生能源发电项目接入电网系统而发生的工程投资和运行维护费用，以及国家投资或补贴建设的公共可再生能源独立电力系统所发生的合理的运行和管理费用超出销售电价的部分，按规定取得可再生能源电价附加补助资金的，按收到或应收的补助金额，借记"银行存款"、"其他应收款”等科目，贷记"主营业务收入"科目。电力行业财务核算特点1.电力行业定义：电力行业按电力生产和电力销售主要分为发电企业和电网企业。发电企业指制发电企业，电网企业指国家电网和南方电网电力销售企业即电力供应行业。2、行业财务核算特点：1）电力行业以每一个发电厂或热电厂为成本核算单位。电力产品，热力产品按品种法核算。根据电力企业生产经营特点，在生产成本下设置火电生产成本，水电生产成本，风电生产成本，核电生产成本，热力生产成本和电热生产成本等二级科目。在二级明细科目下设置燃料费、外购动力费、水费、职工薪酬、材料费、折旧费、检修费、其他费用等三级明细科目。企业发生的管理费用，财务费用在期间费用核算，不计入生产成本。2）电力行业收入按购售电双方共同确认的上网结算电量和国家有关部门批准执行的上网电价或协议电价计算。电力行业生产存在特殊性，即电力的产、供、销瞬间同时完成，不存在在产品，也不存在电力产品的退回。因此，企业应在月终按双方确认的抄见电量确认电力产品销售收入。3）电力行业属于技术与资金密集型行业,工程项目一般由前期准备,建设实施和项目完工移交生产等环节组成。工程建设成本包括建筑安装工程投资支出，设备投资支出，待摊支出和其他投资支出等。按照建筑工程，安装工程，在安装设备，不需安装设备，待摊支出对基建工程成本进行明细核算。4）电力企业会计核算的生产经营用固定资产包括发电及供热设备、输电线路、配电线路及设备、变电设备、用电计量设备、通讯线路及设备、自动化控制及仪器仪表、水工机械设备、制造检修维护设备、生产管理用工器具、运输设备、生产及管理用房屋、生产用建筑物等。（二）电力行业特殊税收政策1、增值税政策1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一股纳税人资格或具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税。2）不具备一般纳税人资格且不具备一般纳税人核算条件的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地税务机关申报纳税。3）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡是能核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关纳税申报；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。4）供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节按照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。5）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税。6）对于跨省区的发、供电企业的增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定；省内的发、供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定；发、供电企业的预征率的执行期限由核定预征率的税务机关根据企业生产经营情况的变化情况确定。7）增值税税收优惠政策:供电工程贴费不属于增值税销售货物和收取价外费用的范围，不应当征收增值税。供电工程贴费是指在用户申请用电或增加用电容量时，供电企业向用户收取的用于建设IlO千伏及以下各级电压外部供电工程建设和改造等费用的总称,包括供电和配电贴费两部分（财税字1997102号）农村电网维护费免税.1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）给予免征增值税的照顾。财税字（1998）47号一般纳税人是县级及县级以下小型水力发电单位，销售自产生产的电力,可以采用征收率3%简易征收办法财税2009）9号；财税（2014）57号。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策（财税（2015）74号入2、企业所得税政策1）公共基础设施项目税收优惠。总装机容量25万千瓦及以上的水电、核电、风电等属于公共基础设施项目企业所得税优惠目录所列举公共基础设施项目，其投资经营的所得,自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。需要注意的是企业同时从事不在目录范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的,不得享受上述企业所得税优惠政策。2）专用设备投资抵免所得税优惠。电力行业购置并实际使用列入环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备,可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。需要注意的是，可以抵免的投资额不包括已抵扣增值税税款以及设备运输、安装及调试等费用。3、城镇土地使用税优惠政策根据国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定（国税地字1989第13号）：对火电厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；对水电站的"发电厂房用地（包括坝内、坝外式厂房），生产、办公、生活用地"以外其他用地给予免税照顾；对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征土地使用税。电力行业涉税风险（一）增值税1、购进货物、应税劳务或应税服务用于大坝等建筑物、构筑物等非增值税应税项目存在应转出而未转出进项税额风险。风险描述：购进的货物、应税劳务或应税服务用于大坝、厂房、堆场、中控楼（综合楼文体生活等建筑物、构筑物和其他土地附着物或者属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施等已抵扣进项税额，未作进项税额转出。2、购进货物、应税劳务或应税服务用于向居民供热等免征增值税项目存在应转出而未转出进项税额风险。风险描述：热电联产企业向居民供热取得的采暖费收入属免征增值税项目，免税收入分摊的部分不得抵扣的进项税额未准确转出。3、购进的货物、应税劳务或应税服务用于食堂、宿舍等集体福利或个人消费存在应转出而未转出进项税额风险。风险描述:购进货物、应税劳务或应税服务用于食堂、宿舍、浴室、医务室等集体福利或个人消费未作进项税额转出。4、处置使用过的固定资产、废旧物资未计少计提增值税风风险描述：企业处置自己使用过的固定资产、废旧物资未按规定计提增值税销项税额。5、电力企业生产的电力、热力发生视同销售行为未计少计提增值税风险风险描述：企业将生产的电力或热力用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、无偿赠送他人等视同销售行为未按规定计提增值税。6、处置灰渣、粉煤灰等副产品未计少计提增值税风险风险描述：火电企业生产时会形成一定比例的灰渣、粉煤灰、脱硫石膏等副产品。企业将副产品无偿赠送或以明显低于市场价销售给其他公司或个人未计少计增值税。7、水电企业的直供电少计或未及时计提销项税额风险风险描述：水电企业的直供电是由于水电企业的发电能力通常大于电网给予的上网配额，电网不接收企业多发电量，对于这部分电力，水电企业通常会自行寻找用户消化，可能少计或不及时计提增值税销项税额。8、小型水力发电企业税率适用错误，少计增值税风险风险描述：5万千瓦及以下的县级及县级以下小型水力发电企业生产的电力可按简易办法适用征收率征税。小型水电企业从其他小型水电企业购进电力进行"转供电"，可能存在将其购进的非自发电收入适用征收率计算增值税。（二）企业所得税1、取得试运行收入未做纳税调整风险。风险描述：按照行业监管规定，为测试机组性能、并网安全性等，发电机组建成后需要进行试运行，企业存在取得试运行收入未按规定纳税调整。2、投资未到位部分利息支出税前扣除风险。风险描述：投资者应按公司章程、协议履行出资义务，投资方在规定期限内未缴足其应缴资本额的，其对外借款投资未到位部分利息支出未做纳税调整。3、资产划分、折旧、摊销与税法存在差异未作纳税调整风险。风险描述：发电企业制定或执行的资产管理办法中，关于资产划分标准、计税基础及折旧（摊销）方法及年限与税法规定有差异未进行纳税调整。4、已计提但未实际发生费用税前扣除风险。风险描述：已计提但未实际支付的费用在税前扣除，未作纳税调整，导致少缴企业所得税。如预提预估的环境保护费、修理费、水资源费、库区维护费、库区基金等未实际发生的费用。5、母子公司间提供服务支付费用税前扣除风险。风险描述：母公司为其子公司间提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务价格；母子公司间未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，未按规定进行纳税调整。6.关联企业借款利息支出税前扣除风险。风险描述：企业与其关联企