研发费用加计扣除政策执行指引2.0（最新政策 含链接）（小陈税务学习期刊2023年第11期）.docx

让学习成为一种习惯研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）国家税务总局所得税司科技部政策法规与创新体系建设司2023年9月小陈税务学习期刊2023年笫11期修订说明2018年，税务总局所得税司在科技部政策法规与创新体系建设司的大力支持下，首次发布研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）,从政策概述、主要内容、核算要求、备案和申报管理等方面对研发费用力毗扣除政策进行了全面解读，在指导基层税务人员理解把握政策，帮助企业及时、充分、准确享受政策红利方面发挥了积极作用。为全面贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想主题教育要求,更好地落实税收优惠政策,税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司对现行研发费用加计扣除相关政策进行梳理、提炼、整合，编写了研发斐用加计扣除政策执行指引（2.0版），力求全方位、多维度、深层次、更精炼地展示政策要义.高要说明的是，研发装用加计扣除政策执行指引（20版）仅旨在方便读者查找和充分理解现行研发费用力时扣除政策,不是税收执法或申请享受政策的依据.政策执行请以正式文件为准。一、研发费用加计扣除政策概述.（一）政策要点（）政策沿革目录（三）研发身用加计扣除与据实扣除的概念.12二、研发活动界定（一）研发活动的概念与类型(l(il.13（二）研发活动判断的基本要点（三）不适用加计扣除政策的活动（四）研发活动判断的边界与说明三、研发项目管理（一）研发项目的组织形式（二）研发项目的流程管理四、研发施用加计扣除（一）政策适用范围（二）研发费用加计扣除归集口径（三）冲减研发费用的特殊情况.（四）其他事项五、研发费用加计扣除核算要求（一）享受研发费用加过扣除政策的会计核算要求（二）研发支出辅助账的样式（三）研发支出辅助账核算流程（四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定（五）共用的人员及仪器、设笛、无形资产核算要求（六）研发费用的核算须做好部门间例调配合.18.1920.22.23.29.31.32.32.33.34.35.37.37.37（七）企业集团集中开发的研发费用分搏需要关注关联申报（/l）目要求.”.".C."."".八、AFl发用加«t3S（MBB）享用力3（三）享5费用力Dvt"扣的点.39（三）享受研发费用加计扣除政策的留存备直资料41（四）-2（五）.".".".C.附1（补充）：粽务总局所得税司、科技部政策法规与创新体系建设司联合发布研发¾SJIJ力口1十扣除弓I（2.0版）44酎2（补充）：研发费用税前加计扣除政策即问即答45附3（补充）：优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策即问即答（补充）50附4（补充）：tm理-一54（一）研发支出科目设置一一一54（）卜I攵tX.一、研发费用加计扣除政策概述(一)政策要点1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。无形资产摊销年限不得低于10年.作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期傩销.【学习笔记】形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销.上述政策未对无形资产形成的时间进行限定，如符合研发力吐!扣除政策的单位2022年第2季度形成的一项无形资产，在2023年可按无形资产成本的200%在税前施销.2.集成电路企业和工业母机企业(补充)财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部关于提高集成电路和工业©机企业研发费用加计扣除比例的公告(财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部公告2023年第44号)规定，集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销.(1)所称集成电路企业是指国家鼓励的集成电路生产、设计、装备、材料、封装、测试企业.具体按以下条件确定:国家鼓励的集成电路生产企业是指符合财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质屋发展企业所得税政策的公告（财政部.税务总局、发展改革委、工业和信息化部公告2020年第45号）第一条规定的生产企业或项目归属企业，企业清单由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等部门制定.国家鼓励的集成电路设计企业是指符合财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告（财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部公告2020年第45号）第四条规定的重点集成电路设计企业，企业清单由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等部门制定.国家鼓励的集成电路装备、材料、封装、测试企业是指符合中华人民共和国工业和信息化部、国家发展改革委、财政部、国家税务总局公告（2021年第9号）规定条件的企业.如有更新，从其规定.（2）所称工业母机企业是指生产销售符合以下先进工业母机产品基本标准产品的企业，具体适用条件和企业清单由工业不脂息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总局等部门制定.附件：先进工业母机产品基本标准一、金属切削机床定位精度10微米/米，并安装数控系统.二、铸造装备1.真空熔铸装备：生娴容量*50千克.2.感应熔炼电炉：熔化量WlO吨.3黏土砂造型线静压造型生产线造型效率ZloO型/小时,砂箱尺寸1200亳米X100O毫米及以上;垂直造型线造型效率400型/小时.4 .大型自硬砂成套设备：处理能力260吨/小时的连续式混砂机，60吨级及以上振实台、起模机.5 .高压压铸机：合模力6000吨.6 .挤压铸造成套设备：锁模力21000吨.7 .气力输送铸造废砂再生设备：处理能力30吨/小时以上，旧砂回用率水玻璃砂90%以上、树脂砂94%以上.三、锻压装备1.数控液压机：公称压力*1000吨.2 .数控多连杆机械压力机：公称压力1000吨，冲压生产线2000吨（总吨位工3 .冷锻机械压力机：公称压力2630吨。4 .热模锻压力机：公称压力2000吨.5 .热等铮压装备：有效热区直径1000身米.四、焊接装备1 .数字化弧焊装备：数控系统跟踪I卜筋度0l亳米一0.5宅米、焊接工艺参数波动小于2%-5%.2 .激光、电子束等高能束焊接装备：机电协同控制精度I%、跟踪补偿精度0.1亳米一0.5毫米、焊接工艺参数波动小于2%。3 .惯性、搅拌摩擦焊及电阻焊装备：机电协同控制精度1%、响应速度5½秒一10亳秒；数控系统跟蹄卜偿精度0.05亳米Tn宅米.五、热表处理装备1 .真空热处理装备：装炉量1吨.2 .控制气氛热处理装备：装炉量1电3 .绝缘栅双极型晶体管电源感应热处理装备.4 .连续热处理生产线：生产能力21吨/小时.5 .自动电镀设备：行车上自带独立控制箱和主可编程逻辑控制器网络通信，具备四轴运动能力.6 .低压等罔子喷涂设备：亘空室尺寸22000亳米3000毫米,喷枪使用功率80千瓦.7 .溶液等离子喷涂设备：喷枪使用功率100千瓦,浆料输送率25升/分.8 .真空镀膜装备：膜层不均匀性±10%,故障诊断节点数NloO0.六、数控装置具备三轴及以上联动控制功能。七、滚动功能部件（丝杠/导轨）P3精度以上.八、电主轴动态回转精度10微米.九、数控转台定位精度15",十、位置反馈元件（光栅尺/编码器）直线准确度±3微米;旋转准确度±25".十一、摆角头定位精度15"十二、动力刀架刀库分度精度±6,换刀时间(T-T)2.5秒.十三、直空系统1.镀膜机：整机漏率达到1.0×10-8帕斯卡升/秒量级，工作真空度保持时间26个月。2 .工业炉:漏率达到1.oXlO-7帕斯卡开侬星级，工作真空度保持时间6个月.3 .委托、合作、集中研发费用的加计扣除：(1)企业委抵境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外(不包括境外个人)进行研发;舌动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境夕廊发费用.委托境外研发费用不超过境内符合条件研发要用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。(2)企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除.(3)企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目,其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计宜加计扣除.4 .企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可以按照规定进行力时扣除.5 .企业可在当年7月份预缴、10月份预缴以及企业所得税年度汇算清缴时申报享受研发费用加计扣除政策.（二）政策沿革现行企业所得税法和实施条例明确研发费用可享受力时扣除.近年来，国家多次优化完善研发费用力时扣除政策,加大政策优惠力度，具体政策沿革见表1.表1：研发费用力时扣除政策沿革时间政策主要内容2008年开始实施以华人民共加国企业所得杭法以法律形式嗝认研发费用加计扣除政策。反其震感条例2008年12月国军税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的逋知（E（2008）对研发费用加计扣除旗:策作出系统.徉细规定.2015年1】月十政部.国家再务总局.科技放宽了事受优惠的企业研发活动及所发费用的苑图.大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用汇巢口径的差异.保.关于完善研兔开发重用构前加计扣除班第的甄知3（财届（2015）119号）1国家税务总局关于企业所究开发型化研发费用如计扣除政策口径及管理要求，提高政策可操作性.费同情.苗如计扣除致爱有关:司题的公告3（国京税务总局公告2015件算97号）2017年5月购政部，校务总局、科技部关于将科技型中小企业享受研发会用加计扣除比例由50S提高到75%。提高科技坦中小企业寄究开发停用税.的加计扣除出例的通知3（财税（2017：31号）一.£：:：于走而科粒型中进一步明确科技里中小企业斫发费用加计扣除政策执行口径,保证优再致黄的贯彻实菸.小企业研究开发宛用税前胆计扣除比例有关同题的公告（国索税务岛后公告2011年第18号）2017年