18个税种的会计账务处理.docx

18个税种的账务处理账务处理1、个人所得税在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税。计算应交时借：应付职工薪酬等科目贷：应缴税费应交个人所得税实际上交时借：应缴税费应交个人所得税贷：银行存款2、消费税为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理：企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过"税金及附加"科目核算；1）企业按规定计算出应交的消费税借：税金及附加贷：应交税费应交消费税2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。借：固定资产/在建工程/W业外支出/长期股权投资等科目贷：应缴税费应交消费税3）企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记"应收账款"、"银行存款”等科目，贷记"应交税费应交消费税"科目。借：应收账款/银行存款等科目贷：应缴税费应交消费税4）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记"委托加工材料"、"主营业务成本"、"自制半成品"等科目，贷记"应付账款"、"银行存款”等科目。委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款,借记"应交税费应交消费税"科目，贷记"应付账款"、"银行存款"科目。借：应缴税费应交消费税贷：应付账款/银行存款等科目5）企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记"材料采购”等科目，贷记"银行存款"等科目。6）交纳当月应交消费税的账务处理借：应缴税费应交消费税贷：银行存款等7）企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记"银行存款"科目，贷记"税金及附加"科目借：银行存款等贷：税金及附加3、增值税增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。1）一般纳税人增值税账务处理原理：增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。购进阶段，会计处理时实行价与税的分离属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。一般纳税人科目设置"应交税费"科目下设置："应交增值税"、"未交增值税"、"预缴增值税"、"待抵扣进项税额等明细科目应交税费应交增值税明细科目下设置：进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税"、"减免税款"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"转出多交增值税”等其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额在简易计税明细科目核算。不动产分期抵扣：根据财税（2016）36号等文件规定，适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%o购销业务的会计处理企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借：应收账款/应收票据/银行存款等科目贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）借：应收账款/应收票据/银行存款等科目贷：应交税费应交增值税（销项税额）发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。差额征税的会计处理一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借：主营业务成本/原材料/工程施工等科目贷：应付账款/应付票据/银行存款等科目待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额借:应交税费应交增值椀销项税额抵减y应交税费简易计税科目贷：主营业务成本/原材料/工程施工等科目按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过"应交税费应交增值税（进项税额）"科目核算。因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出，借记"待处理财产损益"、"应付职工薪酬"等科目，贷记"应交税费应交增值税（进项税额转出）"科目。一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出，借记"应交税费待抵扣进项税额"科目，贷记"应交税费应交增值税（进项税额转出）"科目。原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记"应交税费应交增值税（进项税额）"科目，贷记"固定资产"、"无形资产”等科目，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。转出多交增值税和未交增值税的会计处理为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在"应交税费"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算企业月份终了从"应交税费应交增值税"科目转入的当月未交或多交的增值税；同时,在"应交税费应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记"应交税费应交增值税（转出未交增值税）"科目，贷记"应交税费未交增值税"科目；当月多交的增值税，借记"应交税费未交增值税"科目,贷记"应交税费应交增值税（转出多交增值税）"科目。交纳增值税的会计处理企业当月交纳当月的增值税，通过"应交税费应交增值税（已交税金）"科目核算，借记"应交税费应交增值税（已交税金）"科目，贷记"银行存款"科目；当月交纳以前各期未交的增值税，通过"应交税费未交增值税"或"应交税费简易计税"科目，借记"应交税费未交增值税"或"应交税费简易计税"科目，贷记"银行存款"科目。企业预缴增值税，借记"应交税费预交增值税"科目，贷记"银行存款"科目。月末，企业应将"预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目，借记"应交税费未交增值税"科目，贷记"应交税费预交增值税"科目。2）小规模纳税人增值税账务处理小规模纳税企业通过"应交税费应交增值税"科目核算,不允许抵扣进项税额。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记"主营业务成本"、"原材料"、"工程施工”等科目，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记"应交税费应交增值税"科目，贷记"主营业务成本"、"原材料"、"工程施工”等科目。4、环保税环保法中规定凡在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当缴纳环境保护税。1）计算出环境保护税时，借记"税金及附加"，贷记"应交税费-应交环境保护税"，实际缴纳税款时，借记"应交税费-应交环境保护税"，贷记"银行存款"即：计算应交时借：税金及附加贷：应交税费-应交环境保护税上交时借：应交税费-应交环境保护税贷：银行存款2）环境保护税不定期计算申报的会计处理环境保护税按次申报缴纳时直接借记"税金及附加"，贷记"银行存款"，即：借：税金及附加贷：银行存款5、资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。我国对绝大多数矿产品实施从价计征。企业按规定应交的资源税，在"应交税费"科目下设置"应交资源税"明细科目核算。计算应交时贷：应缴税费应交资源税上交时借：应缴税费应交资源税贷：银行存款等企业如收到返还应交资源税时借：银行存款等贷：税金及附加6、土地增值税7、土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过"应交税费应交土地增值税科目核算。1）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税：借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2）转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产"或"在建工程"科目核算的，转让时应交纳的土地增值税借：固定资产清理/在建工程贷：应交税费应交土地增值税3）企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款等科目4）待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税借：银行存款等科目贷：应交税费应交土地增值税5）待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，补交的土地增值税借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款等科目7.房产税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有入交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。企业按规定应交的房产税，在应交税费科目下设置应交房产税明细科目核算。计算应交时借：税金及附加贷：应交税费应交房产税上交时借：应交税费应交房产税贷：银行存款8、土地使用税土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。企业按规定应交的土地使用税，在"应交税费"科目下设置"应交土地使用税"明细科目核算。计算应交时借：税金及附加贷：应交税费应交土地使用税上交时借：应交税费应交土地使用税贷：银行存款9、车船税车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。企业按规定应交的车船税，在"应交税费"科目下设置"应交车船税"明细科目核算。计算应交时借：税金及附加贷：应交税费应交车船税上交时借：应交税费应交车船税贷：银行存款