《纳税实务》教案第7课处理消费税税务（二）.docx

课题处理消费税税务(二)课时2课时（90min）教学目标知识技能目标：(1)掌握生产销售环节应纳税额的计算方法。(2)掌握委托加工环节应纳税额的计算方法。(3)掌握进口环节应纳税额的计算方法。(4)掌握特殊环节应纳税额的计算方法。(5)掌握已纳消费税税额扣除的计算方法。素质目标：(1)增强节能环保、绿色低碳意识。(2)树立理性消费观念。教学重难点教学重点：学会消费税的应纳税额的计算，并能正确计算出消费税的应纳税额教学睚点：正确计算消费税的应纳税额教学方法案例分析法、问答法、讨论法、讲授法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学过程主要教学内容及步骤考勤【教师】使用APP进行签到【学生】班干部报请假人员及原因案例导入【教师】多媒体展示“干干化妆品有限责任公司”的企业概况和基本业务，然后要求学生完成以下任务：请计算公司2023年8月应缴纳的消费税税额。【学生】婚、思考、讨i以计算传授新知【教师】通过学生的计算结果和遇到的问题，引入要讲的知识，讲解生产销售环节、委托加工环节、进口环节、特殊环节应纳税额的计算，以及已纳消费税税额扣除的计算等内容一、生产销售环节应纳税额的计算(一)直接对外销售应税消费品应纳税额的计算÷【教师】讲解消费税中直接对外销售应纳税额的计算直接对外销售应税消费品应纳税额的计算分为从价定率计算、从量定额计算、从价定率和从量定额复合计算。1.从价定率计算实行从价定率方法计税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税销售额X比例税率应税销售额为纳税人销售应税消费品时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税额。其中，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。但是，表2-2所列的款项不属于价外费用。表22不属于价外费用的款项款项条件代垫运输费用同时符合以下条件：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费同时符合以下条1牛：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政*【教师】通过讲解例题,帮助学生掌握从价定率方法计税的方法【例21】某化妆品生产企业为一般纳税人。2023年8月15日，该企业向某大型商场销售一批高档化妆品，开具增值税专用发票，取得销售额30万元、增值税税额3.9万元；8月20日，向某单位销售一批高档化妆品开具普通发票取得含增值税销售额4.52万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15%,请计算该企业当月应缴纳的消费税税额。【解析】应税销售额=30+4.52÷(1+13%)=34万元应缴纳的消费税税额=34xl5%=5.1万元÷【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】÷【教师】讲解应税销售额的特殊规定(1)包装物收入的处理规定具体如表23所示。表23包装物收入的处理规定情形规定包装物随同应税消费品销售的不论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，包装物收入均并入应税销售额包装物不作价随同产品销售，而是收取押金此项押金不并入应税销售额。但因逾期未收回的包装物不再退还的或已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税销售额酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的酒类产品而收取的包装物押金不论押金是否返还及会计上如何核算，押金均应并入应税销售额(2)纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。(3)纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量缴纳消费税。(4)用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计算消费税的依据。(5)纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后I年内不得变更。(6)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应将实际收取的不含增值税的全部价款作为销售额。*【学生】聆听、理解、记录2 .从量定额计算实行从量定额方法计税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税销售数量X定额税率其中，应税销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。关于应税销售数量的具体规定如下.纳税人销售应税消费品的，应税销售数量为应税消费品的销售数量。纳税人自产自用应税消费品的，应税销售数量为应税消费品的移送使用数量。纳税人委托加工应税消费品的,应税销售数量为纳税人收回的应税消费品数量。纳税人进口应税消费品的，应税销售数量为海关核定的应税消费品进口征税数量。÷【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握从量定额方法计税的方法【例2-22023年8月，某啤酒厂销售400吨啤酒,每吨啤酒的出厂价格为2800元(不含增值税)。请计算该啤酒厂当月应缴纳的消费税税额。【解析】啤酒每吨出厂价在3000元(不含增值税)以下的，适用的消费税税率为定额税率220元/吨。应缴纳的消费税税额=400X220=88000元÷【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】÷【教师】讲解计是单位的换算消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒以吨为税额单位，成品油以升为税额单位。为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，各应税消费品计量单位的换算如表2-4所示。表2Y应税消费品计量单位的换算编号应税消费品换算标准1黄酒1吨=962升2啤酒1吨=988升3汽油1吨=1388升4木t111吨=1176升5航空煤油1吨=1246升6石脑油1吨=1385升7溶剂油1吨=1282升8润滑油1吨=1126升9燃料油1吨=1015升÷【学生】聆听、理解、记录3 .从价定率和从量定额复合计算现行消费税的征收范围中，只有卷烟、白酒采用复合计税方法。应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税销售额X比例税率+应税销售数量X定额税率÷【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握从量定额复合计税的方法【例2-3某白酒生产企业为一般纳税人。2023年8月，该企业销售50吨白酒，取得不含增值税销售额150万元，同时收取包装物押金4.52万元。请计算该企业当月应缴纳的消费税税额。【解析】白酒是复合计征消费税的，适用的消费税税率为比例税率20%,定额税率每500克0.5元。此外，企业收取的包装物押金也应征收消费税。应税销售额=I50+4.52÷(1+13%)=154万元应缴纳的消费税税额=50x2000×0.5+l540OOO×2O%=358000元÷【学生】聆听、思考、理解、掌握(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算÷【教师】谓解消费税中自产自销应税消费品应纳税额的计算1.自产自用应税消费品应缴纳消费税的情形所谓自产自用，就是纳税人生产的应税消费品不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或其他方面。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，于移送使用时，按视同销售依法缴纳消费税。用于其他方面是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。2.自产自用应税消费品计税依据的确定纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，其计税依据的确定顺序如下。(1)按当月同类消费品的销售价格计算纳税。(2)如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按加权平均销售价格计算纳税。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。(3)如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。(4)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率方法计算纳税的，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=(成本+利润)÷(1比例税率)=成本X(1+成本利润率)÷(卜比例税率)实行复合计税方法计算纳税的，组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量X定额税率)÷(1-比例税率)=成本X(1+成本利润率)+自产自用数量X定额税率÷(1-比例税率)其中，成本是指应税消费品的产品生产成本。利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润.全国平均成本利润率由国家税务总局确定，具体如表2-5所示。表2-5平均成本利润率编号消费品利润率/%编号消费品利润率/%1甲类卷烟10Il摩托车62乙类卷烟512高尔夫球及球具103雪茄烟、烟丝513高档手表204电子烟1014游艇105粮食白酒1015木制一次性筷子56薯类白酒516实木地板57其他酒517乘用车88高档化妆品518中轻型商用客车59鞭炮、焰火519电池410贵重首饰及珠宝玉石620涂料73.自产自用应税消费品应纳税额的计算(1)实行从价定率方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=同类应税消费品销售额或组成计税价格X比例税率(2)实行从量定额方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=自产自用数量X定额税率(3)实行复合计税方法计算纳税的，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=同类应税消费品销售额或组成计税价格X比例税率+自产自用数量X定额税率【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握自产自用应税消费品应纳税额的计算方法例2-4某化妆品公司将一批自产的高档化妆品用作职工福利。已知该批高档化妆品的成本为8OOO元，无同类产品市场销售价格，其成本利润率为5%.请计算该批高档化妆品应缴纳的消费税税额。【解析】组成计税价格=8000×(1+5%)÷(1-15%)=9882.35元应缴纳的消费税税额=9882.35Xl5%=1482.35元÷【学生】聆听、思考、理解、掌握二、委托加工环节应纳税额的计算÷【教师】讲解消费税中委托加工环节应纳税额的计算(一)委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受委托加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在会计上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自产的应税消费品缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品计税依据的确定委托加工的应税消费品，按照受托方生产的同类消费品的销售价格计算纳