【《会计准则变更对审计质量的影响—以制造业为例》12000字（论文）】.docx

会计准则变更对审计质量的影响一以制造业为例目录一、绪论1（一）研究背景及意义1（二）研究内容和方法1二、相关理论概述2（一）审计质量的概念2（二）新旧会计准则的比较分析2（三）会计准则与企业内部审计之间的关联2三、会计准则变更对制造业审计质量的影响3（一）审计质量衡量的方法3（二）研究假设3（三）研究样本和数据4（四）研究变量设置41、被解释变量的设置42、解释变量的设置43、控制变量的设置5（五）研究模型5（六）研究结果分析61、2005-2008年总样本研究结果62、准则执行前后样本研究结果8四、提升制造业审计质量的对策10（一）健全审计人员执业行为制度10（二）加强事务所的质量控制11（三）加强审计人员的素质建设11（四）提升审计意见信息质量和含量12五、结论12参考文献13一、绪论（一）研究背景及意义财务报告是投资者获取企业信息、进行投资决策的主要依据，其信息质量与投资者的经济利益息息相关。审计报告，作为独立于上市公司与投资者的第三方鉴证，其鉴证结果的披露，对资本市场评估上市公司财务报告的真实性、可靠性、准确性和合法性起着至关重要的作用，从而对投资者决策产生重大的影响。因此，审计质量一直是理论界和实务界关注的重要问题。随着众多审计失败的案例发生，审计质量越发引人关注，注册会计师职业也受到了人们的质疑。如何提高审计质量成了业界关注的重要话题。从2007年1月I日开始，正式颁布并应用新会计准则新会计准则相对于旧的会计准则对审计质量提出了更高的要求。新会计准则的颁布与实施意味着我国的审计行业正致力于通过高水平的执业准则，提高审计质量，促进审计行业的发展，从而推动我国市场经济的良性发展。近几年，随着我国GDP增长放缓，中国制造业受到各种内部因素和外部压力的影响，从而开始迈入新常态阶段，制造业显得更加举步维艰。越来越多的制造企业为了获得足够的投资，不惜请会计事务所进行审计造假，尤其是蓝田股份、科龙电器、绿大地、紫鑫药业、万福生科等诸多审计失败案例的出现，事务所的形象受到严重的损害，审计失败的话题也备受关注12,o因此，有必要对制造业上市公司在会计准则变更后的审计质量进行分析。鉴于目前国内关于会计准则变更对审计质量的影响研究较多，但大部分研究多是理论研究方面的，缺乏实证研究，仅有的实证研究也多是集中于上市公司的研究，缺乏对制造业的实证研究。对此，本文将以制造业为例进行实证研究，分析会计准则变更对我国制造业审计质量的影响，并提出几点应对影响的对策，有利于丰富学术界有关这方面的研究理论体系，具有一定的理论意义；同时，本文的研究还有利于考察新会计准则的实施是否对规范注册会计师执业行为产生积极的作用，从而提升制造业的审计质量，以便为制造企业的投资者提供科学、可靠的决策指导作用，进一步促进我国制造业的健康稳定发展，因而还具有一定的现实意义。（二）研究内容和方法本文的研究内容如下：第一部分是绪论，主要对本文的研究研究、意义、研究内容和方法等进行介绍；第二部分是相关理论概述，主要介绍审计质量的概念，并对新旧会计准则进行比较分析，并指出会计准则与企业内部审计之间的联系，为论文的写作奠定理论基础；第三部分是会计准则变更对制造业审计质量的影响，首先提出假设，并确定样本，设置研究变量，然后建立研究模型，从而对研究结果进行分析；最后一部分是提升制造业审计质量的对策；最后一部分是结论，主要对本文的观点进行总结性概述，并指出本文研究的不足之处。本文的研究方法如下：（1）文献资料法；通过上网和在图书馆阅读等方式大量搜集国内外有关审计质量和新旧会计准则方面的文献资料，并对资料进行整理、分析和总结，找出审计质量的定义以及会计准则与企业内部审计之间的关系等，从而为论文的写作奠定理论基础。(2)实证分析法：通过搜集2005-2008年制造业上市公司的数据，并以此为样本，来分析会计准则变更对制造业上市公司审计质量的影响，并提出提升制造业审计质量的对策。数据时间距离现在太远了不具有代表性二、相关理论概述()审计质量的概念目前，学术界关于审计质量的定义还不统一，不同的学者有不同的定义方法。美国审计总署从审计本源出发，认为审计质量是指注册会计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计财务报表和相关披露，企业自身已经按照公认会计原则进行表述，并且不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。DeAngeIo将审计质量定义为会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率，并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于会计师的技术能力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性(4,o张龙平认为审计质量表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量包括符合性和可靠性。综合学者的表述，本文认为审计质量包括审计报告的质量和审计工作的质量两方面。(二)新旧会计准则的比较分析前一步会计准则颁布于1992年，在我国改革开放初期，是为了适应国家实行宏观调控经济的要求，而国家出于规范会计行为的目的，颁布了新的会计准则，进一步规范会计在报表编制方面的准确性以及所提供信息的质量，提升会计信息的透明度，增强会计信息在决策中的有效性，更好地反映企业内部管理人员对于受托责任的履行情况，从而为投资者，监管部门以及社会大众等会计报表的直接使用者提供更加精确有效的信息资源，方便他们决策的需耍。新会计准则具体包括三个方面的内容，第一种是针对所有行业的基础业务制定的准则要求，核心是进一步对每一个行业内的基础性业务进行引导，比如:固定资产和存货以及收入等准则。第二种是针对某些业务性质更加特殊的行业所推行的会计准则，核心内容则是对性质相对特殊的企业业务和行业进行更加全面地规范引导。第三种是主要规范是财务报告方面的内容，核心内容是对不同种类的财务会计报表以及相关信息的报导等方面进一步规范行为。与原有的会计准则相比，新会计准则在内容上以及会计核算原则方面都有不小的变化，比如:企业会计核算的基本原则已经不再是权责发生制以及历史成本了。新会计准则不但修改了许多原有的内容，而且还在多个方面，比如:在政府的各项补助，企业之间的合并计算以及股份的支付形式等方面，都有所创新。而新会计准则的颁布不仅能使我国的会计准则与国际方面相对接，而且能进一步提高我国上市公司会计信息方面的质量，对我国资本市场的国际化、规范化都有着重要的作用。(三)会计准则与企业内部审计之间的关联企业内部审计制度的实施并不是制定了就可以万事大吉的，它的具体落实需要有相关方面的条件作为支持力量。根据中华人民共和国审计法第3条，“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”以及第11条，"单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。"由此阐明了内部审计与会计准则之间的关系。会计准则的基本内容主要有组织的制度结构，委托一代理关系、不相容制度等方面的内容组成，一个会计系统的有效性考察，主要看该会计系统是否确认且登记真实的经济业务的信息，能否对经济业务了如指掌，能快速清晰地陈述业务的内容等。大多数企业审计部门的审查与评价工作的重点主要放在对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用、信息披露事务等关涉到企业内部控制完整性的事项，并且对公司所推出的财务报告以及各类信息资源的披露等内部控制制度方面进行检查与评价。另外，根据相关规定，审计委员会每年都需要对企业所上报的审计报告做一次审计调查，这份上报的报告所涉及的内容主要是企业的审查不能所审查与评价的工作范围，得出的相关结论以及针对企业内部审计所出现的问题提出相应的改正意见，帮助企业审计部门进一步提高内部控制的效率。因此，企业内部的审计工作将随者国家会计准则的变化而发生相对应的改变，会计准则的改变是根据新形势下的内部审查需要作出的，而内部审查工作的有序进行又必须符合会计准则的规定，两者相辅相成，相互促进，共同推动我国企业财务管理工作的进步与发展。三、会计准则变更对制造业审计质量的影响(一)审计质量衡量的方法从审计质量的定义可以看出，审计质量的载体是注册会计师进行的审计服务，但作为一种特殊的商品，审计服务很难对其进行直接测量。因此，学者们通常采用与审计质量相关的因素间接衡量审计质量的高低。目前常见的衡量审计的方法有会计师事务所规模、会计师事务所声誉、诉讼、审计收费、对盈余管理的披露等。其中，规模大的会计师事务所能提供更多的后续职业教育和职业培训，注册会计师素质越高，其提供的审计服务质量就越高；审计质量较好的会计师事务所会尽可能地避免审计失败的起诉，审计质量越高；高质量的事务所通常收取的审计费用高于其他事务所，审计收费水平也相对较高；对盈余管理的披露越多，审计质量也越高网。鉴于审计质量是审计业务工作的优劣程度，它具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。新会计准则的实施有利于审计质量的提高，表现最为明显且最直观的即为审计报告质量的提高。因此，本文从审计报告这一角度对审计质量进行考察。制造企业投资者的决策很大程度上要依赖于财务报表中的盈余信息，较高程度的盈余管理无疑会误导投资者决策。基于投资者对盈余管理现象的担忧，本文从注册会计师是否能揭示制造企业盈余管理行为这一角度考察审计质量，选取审计报告对盈余管理程度的揭示作为审计质量的替代变量。(二)研究假设本文在考察我国新会计准则对审计质量的影响之前，首先需要对审计报告与盈余管理之间的关系进行研究，考察我国审计质量的总体情况，以此作为下一个假设的研究基础。由此，提出本文研究的第一个假设：为什么需要有这个验证?你的实证都是会计准则对盈余管理的影响,看不出究竟如何影响质量?还有,你确定实证部分都是自己做出来的?建议:要么改题目,写成会计准则变革对盈余管理影响,要么重新写实证.文章前后没啥问题,主要是中间实证部分,文不对题H1：非标准审计报告与盈余管理之间存在统计上的正相关关系，即注册会计师能够在一定程度上审计出盈余管理，对盈余管理程度较大的公司出具非标准审计报告。新会计准则最显著的特点就是引入了现代风险导向审计模型，这对注册会计师的审计提出了更高的要求，注册会计师为了降低审计风险，会尽可能投入更多的资源来识别盈余管理，以确保审计质量。本文将通过对比新会计准则执行前后注册会计师揭示制造企业盈余管理行为的效果来进行研究。据此本文提出以下假设：H2：新会计准则执行之后，非标准审计报告与盈余管理行为相关性较执行之前更为显著。即新会计准则执行之后比执行之前，审计报告能更好地揭示出盈余管理行为。（三）研究样本和数据本文中上市公司的审计报告和主审会计师事务所的资料来自对上市公司年度报告的逐一整理，上市公司年度报告、与上市公司有关的财务数据和上市时间等数据均来自锐斯金融研究数据库(WWW)巨潮财讯(WWW)以及中国上市公司资讯网(hsLcom)o会计师事务所的排名则主要参考中国证监会首席会计师办公室公布的统计数据。为了确保数据的准确性，本文选取统计数据与中国证监会公布的统计数字进行了核对，并采用SPSSI3.0统计软件对数据进行处理。本研究样本选取2005-2008年间在深沪两市发行A股的所有上市制造公司作为样本。由于新会计准则在2007年实施，为了保证样本的连续性，在样本选择年限内退市或者新上市的公司予以剔除。通过剔除数据后，选择1089个观察值。(四)研究变量设置1、被解释变量的设置新会计准则将审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不附加任何说明段、强调事项段或修饰性用语的无保留意见审计报告。非标准审计报告则是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的