财务审计实施方案.docx

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1、财务审计实施方案第一节财务审计服务认识2一、财务审计服务范围2二、服务内容重点及实施策略4三、专项审计重点领域9四、基建审计重点领域10五、绩效评价重点领域29六、财务收支审计重点领域33七、经济责任审计重点领域36八、内控审计重点领域42九、资产清查重点领域44第二节审计取证方法47一、审计方法47二、审计证据的质量控制47第三节财务收支审计方案51一、确定审计范围及目标51二、明确审计流程51三、财务收支审计重点53四、常用审计方法及注意事项55第四节财务决算审计方案56一、总体审计思路56二、审计目标及任务58三、审计人员工作重点60四、审计意见63五、管理建议书63第五节财务审计检查工

2、作66一、审计财务检查要点66二、财务审计检查标准70第一节财务审计服务认识一、财务审计服务范围（一）年度决算审计对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、国有资产变动情况表、资产减值准备情况表、基本情况表、投资及风险业务情况表、人工成本情况表及财务报表附注。（二）专项审计对被审单位的某一项的业务或某一方面的工作，专门对某一项业务进行审计，专项审计的审计工作更加细化，更加专业化。（三）基建审计在基建项目（或工程项目）中，为被审单位做好造价（投资）控制，依据国家的有关法律、法规和制度规范及造价咨询控制的专业知识，对建设项目从投资立项到竣工交付使用

3、各阶段投资管理活动的进行监督、审查、控制和评价的过程。尤其侧重于项目实施阶段的造价控制。（四）绩效评价对被审单位为实现其职能所确定的绩效目标的实现程度，及为实现这一目标所安排预算的执行结果所进行的综合性评价。绩效评价包括以下基本内容：1.绩效目标与战略发展规划的适应性；2 财政资金使用情况、财务管理状况和资产配置、使用、处置及其收益管理情况；3 .为加强管理所制定的相关制度、采取的措施等；4,绩效目标的实现程度，包括是否达到预定产出和效果等；5 ,需要评价的其他内容。（五）财务收支审计是指对实行预算管理的事业单位或基本建设项目的财务收支情况进行的审计、实行企业管理的单位财务收支审计、行政事业单

4、位财务收支审计等。（六）经济责任审计指企事单位的法定代表人在任期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。（七）内控审计确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。（八）资产清查通过对实物，现金的实地盘点和对银行存款债务债权的核对，确定各项财产物资，货币资金，债券债务的实存数,以查明帐存数与实存数是否相符的一种专门办法。二、服务内容重点及实施

5、策略（一）年度决算审计重点领域1 .重点审计事项及重点审计程序根据以往财务报表可能导致重大错报的风险领域，以及与类似企业的以前年度审计情况和以往国资委、财政部的要求，暂识别出了部分相关重点会计、审计领域事项，其他暂未识别的，待中标后与总公司沟通协商，再做补充。2 .财务报表期初数审计（1）关注财务报表各主表的期初数是否与上期一致（有无追溯调整事项），是否严格执行总公司统一的会计核算办法，禁止随意变更会计政策和会计估计，不得滥用会计差错更正调节年度间经营成果。（2）因客观需要进行追溯调整的，应当重点审核期初数调整的原因。了解期初数的调整是否符合规定，附注和专项说明中的披露是否恰当、充分，关注其对

6、利润的影响。3 .财务报表内容审计（1）公司是否建立了针对本公司以及下属企业的健全的、有效的各项内部管理制度及其执行情况，以保证达到国有资产的安全、保值、增值的目标。包括资产管理制度、财务管理制度、预算决算管理制度、对外投资管理制度、专项资金管理制度、中央储备棉的安全管理制度等方面。（2）公司是否严格按照国务院、财政部、国资委等相关部门下发有关政策文件精神开展各项经营管理工作。（3）公司的成本费用是否合法、合理，是否存在严重超出预算范围、大额不合理支出的成本费用。（4）公司在对各个分支机构的费用进行核销时，有无虚列成本费用的现象。（5）公司对外投资是否符合法定程序，对外投资核算的规范性，是否存

7、在较大的投资损失等。（6）关注内部往来是否核对一致，查实内部往来差异的原因，是否属于潜亏、潜盈挂账的性质。（7）关注存货计价方法及盘点情况，企业对存货、固定资产是否已经进行盘点，在企业全面盘点的基础上，对本库及抽取一定比例的代储库进行100%盘点。代储库全部进行函证。同时关注存货的质量及保管状态。（8）关注在建工程的转固是否及时，在建工程是否已达到可使用状态，并计提折旧，是否存在不及时转固的情况,如存在应补提折旧。尚未编制竣工决算的已完工项目是否按暂估价计提折旧，对暂估折旧的调整是否正确。（9）关注固定资产的折旧计提是否正确，未使用、不需用固定资产是否已经计提折旧。有无逾龄资产继续计提折旧的问

8、题。固定资产后续支出资本化是否合理。(IO)关注收入确认是否符合会计制度的要求。有关政府补助和国家财政划拨的国家专享资本公积的所有批准文件，需重点关注补贴收入情况。(Il)关注债权债务并进行函证，没有回函的执行替代程序。(12)关注本期增加的对外投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及验资报告，确认长期投资是否根据投资合同，协议的规定，是否经总公司批准。长期投资权益法核算时，关注权益法核算正确与否，是否存在因为投资单位亏损而未采用权益法核算的情况。(13)关注仓单质押业务执行情况，包括项目的收入、成本、往来款等。(14)关注2016年投资转入的固定资产折旧和递延所得税调整事项。(15)关注费用

9、归集、分配和列支审核重点关注工资及工资性费用在应付工资等会计科目中归集和列支、在相关成本费用中分配的合规性、合理性，期间费用在管理费用和销售费用中的分配标准和实际分配情况的合理性和一致性。(16)关注各类税费计提、缴纳是否准确、完整(17)关注是否存在未按总公司规定擅自对外担保的现象。(18)关注经营中是否存在法律风险的事项，以及已经出现法律诉讼的原因和进展，未决诉讼等或有事项是否已经出现可以确认预计负债的条件。（19）关注关联方及其交易。注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1323号一关联方的要求及中国注册会计师审计准则问题解答第2号一一关联方（征求意见稿）、中国注册会计师审计准则问题

10、解答第3号一一重大非常规交易（征求意见稿）实施审计程序，就子公司管理层是否按照适用的会计准则和相关规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。集团公司合并范围内单位请参考被审计单位提供的资料作为合并抵消程序的一部分，所有的子公司之间、子公司和集团公司之间的往来余额、交易发生额应核对一致。关联方往来及交易发生额的核对是管理层的责任，鉴于注册会计师需要披露关联往来及交易发生情况，故注册会计师应将关联方往来及交易发生额的核对纳入审计程序，确保集团内部关联往来余额和交易发生额记录的正确性，交易的公允性。（20）关注上年管理建议书提出意见的改进情况，以及本年未整改和新出现的管理弊端问题。

11、4 .其他关注事项（1）关注资产质量及减值准备计提、转回及核销情况关注各类资产质量，及各项资产减值准备计提、转回情况，特别应关注高风险业务、非正常存货、逾期应收款项减值准备是否已足额计提；关注是否存在非正常的巨额计提或转回；关注应收款项采用个别认定法计提和转回的坏账准备及对当期损益的影响，并在财务报表附注中进行详细披露。（2）关注对外投资的资产质量。关注对外投资情况，重点关注三年未分红的长期投资、资不抵债子公司、长期亏损子公司的情况。（3）关注重大或有事项的发生情况。对于发生的重大或有事项是否充分披露。对抵押、担保、未决诉讼或仲裁、商业承兑汇票贴现、合同纠纷等或有事项要全面了解，关注事项在久其

12、报表的填报是否正确，附注及专项说明中是否充分披露。（4）关注捐赠事项的处理。按照国资委关于捐赠的有关规定，对外捐赠应当由中央企业总部统一管理，所属各级子企业未经总部批准或备案不得擅自对外捐赠。（5）关于高风险业务的核算、披露情况。关注金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量。关注风险投资及投资收益的实现情况，包括期货及衍生品投资、委托理财投资以及当期实现的投资收益情况。（6）收集国有资本客观增减因素证明材料关注所有者权益表各变动项目的原因，复核客观变动资料及账务

13、处理情况，收集详细的变动情况说明。国有资本保值增值表中客观因素引起所有者权益变化的相关证明材料要单独收集。（7）对财务核销资料进行审核对被审单位度内的财务核销情况进行审核，验证财务核销证据是否充分、确凿，财务核销工作程序是否合规，核销账务处理是否正确性，信息披露是否真实、完整。（二）其他的重点领域1.各公司是否严格执行集团统一的会计核算办法，规范会计核算，是否存在通过擅自变更重大会计政策与会计估计、滥用会计差错更正、随意调整合并范围等手段调节年度间经营成果。2 .各公司收入确认和成本结转是否规范，是否存在跨期确认收入和结转成本费用，是否通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模，是否存在无交

14、易实质的“空转”贸易以及变相融资行为。3 .是否规范公允价值计量与核算，及时做好减值测试工作，规范计提各项资产减值准备，是否存在通过公允价值计量、资产重分类以及减值准备计提或转回等手段人为调节利润。4 是否充分和规范披露财务会计信息，是否存在对重大财务会计事项隐瞒不报。是否存在弄虚作假、粉饰经营成果的行为。三、专项审计重点领域（一）注重事前调查做好前期准备：充分利用前期准备时间，了解相关资料与信息，制订详实的审计实施方案，筛选和优化审计重点，拟定具体审计程序和方法，配备熟悉科研专项审计制度业务经验人员。（二）引入管理审计理念，依据单位内部控制规范，实施管理审计与内控测试相结合，财务审计与业务审

15、计相结合，发现影响单位发展的重大问题，深入分析问题产生的根源与途径，提出有针对性、可操作性的管理建议，促进单位管理改善。（三）不拘泥于本方案现实内容，即应根据对被审计单位、项目的深入了解，及时与委托方沟通，以防范风险、促进管理为目标，适时调整审计方案，做好审计进度控制，确保审计质量，扩大审计成果。四、基建审计重点领域（一）建设项目内部控制调查与评价1.项目管理单位是否建立项目决策的制度检查在项目建设前期的重大决策程序是否科学、民主;是否建立对项目建议书及项目可行性研究的评审制度；在项目建设过程中的重大设计变更、设备选择等决策程序是否科学、民主，决策的授权情况是否恰当，决策对项目的建设有无重大不良影响。2 .内部组织架构内部控制制度关注项目管理单位的内部组织分工是否明确，是否建立相关岗位责任制度；项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审计、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等部相容岗位是否分离；内部架构是否有利于工程的建设于管理，有无因组织架构原因造成影响工程正常建设情况的发生；项目管理机构的各个部门、人员的素质是否与职位或职责相符；各岗位的授权审批制度是否明晰并得到有效执行;项目管理机构是否建立工程各个环节的内部控制制度，是否采取有效措施保证这