中级会计实务第十章负债及借款费用.docx

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1、中级会计实务第十章负债及借款费用知识点一、应付职工薪酬一、职工薪酬的概念【特别提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。二、短期薪酬的确认与计量总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（一）货币性短期薪酬（工资、福利费、三险一金、三项经费）（不包括养老保险和失业保险，属于离职后福利）1.计提时借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬2.发放时贷：银行存款（二）带薪缺勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤（1）

2、累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（2）确认原则企业应当在职工提供服务（）从而增加其未来享有的（）带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（今年确认明年的）2,非累积带薪缺勤（1）非累积带薪缺勤：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。（2）确认原则（）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。三、非货

3、币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利(1)企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品（2）以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。外购商品时借：库

4、存商品等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款发放时借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：库存商品等应交税费一应交增值税（进项税额转出）【特别提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过应付职工薪酬科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。借：生产成本/管理费用等贷：应付职工薪酬一非货币性福利2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用(1)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。(代价

5、是折旧)借：管理费用等贷：应付职工薪酬一非货币性福利借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：累计折旧(2)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。(代价是租金)借：管理费用贷：应付职工薪酬一非货币性福利借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：其他应付款/银行存款3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（）企业有时以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的

6、差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。出售住房时借：银行存款（向职工收取的款项）长期待摊费用（企业补贴的金额）贷：固定资产（原购置价款）出售住房后，每年摊销借：生产成本/管理费用贷：应付职工薪酬一非货币性福利借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：长期待摊费用（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住

7、房当期相关资产成本或当期损益。借：银行存款（向职工收取的款项）生产成本/管理费用（企业补贴的金额）贷：固定资产（原购置价款）四、离职后福利的确认与计量离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。五、辞退福利的确认与计量由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬知识点二、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金题机构借入的期限在一年似上不含一年）的借

8、款.分次付息到期一次还本付息1.借入款项借，银行存款长期僭献一利息调整（韵播）贷，长期借款一本金2.每年年末借，在建工程制遣费用财务费用研发支出等贷，应付利息长期借款一利里调整借，在建工程制迨费用财务费用研发支出等贷，长期借款一应计利息一利息调整借，应付利息贷，银行存款3.到期时借，长期借款一本金贷，三fffR.长期借款一本金贷，银行存款借,长期借款一应计利。货：强行存款知识点三.应付债券（明细科目）应付债券一面值一利息调整一应计利息一、一般公司债券1.公司债券的发行公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假券的票M利率同期银行存款利率溢价发行（过债券票Oom（I的价格发行）

9、债券的票面利率V同期银行存款利率折价发行低于债券面值的价格发行）债券的票面轲率同期银行存款利率面值发行（按票面价格发行）发行方式分次付息、到期还本到期一次还本付息1.发行使券时借，嵌万存歙实际收款）应付债券一利息调整（MM.Bnl可贷）货，应付债券一面值注，发行债券的发行费用应计入发行债券的初蛤成本,反映在“应付债券利息aIr明细科目中.2.隼个资产负债表日注，利息调整应在债券存埃期间内采用止口由车往进行捧销.借，在建工程制造费用财务费用等货，应付债券一利息调整（倒落）借，在建工程制迨费用财务费用等货，应付债券一应计利息一利息调整（MT）在鼻期支付利息时借，应付利息贷，银行存款3.债券催还时计

10、算最后一期利息时，借，在建工程财务费用制造费用偏挤）贷，应付利息应付债券一利息调整（光鼻）计算最后一期利息时.僭，在建工程利费用财务费用等贷，应付1券一应计利息一利息调整先算债券到期偿还本金时，借I应付债券一DB（I应付利息（后一次利息）贷I银行存款债券到期偿还本金和利息时，.应付债券一面值-JS郭和丹贷，银行存款二、可转换公司债券1.账务处理原则（1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。（2）在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负

11、债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。（3）可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。借，应付债券一可转换公司债券（面值,利息调整）（上面） 其他权益工具（权叁成份的公允侨值）应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息3.转换股份时借，应付债券一可转换公司债券（面OL利息调整）面） 其他权益工具（权叁成份的公允侨值）应付利息（可转换公司便分转股时尚未支付的利息）贷，股本00值）资本公根一股本溢价（ft）注I如果不是全部，上性转股.则应被比例进行账务处理.2.相关分录1.发行时借，嵌行存款应付债券一可转换公司债券（利息谓整）可借用

12、贷贷，应付债券一可转换公司债券（OBfl）其他权益工具权&成你的公允价值）2.转换股份前可转换公司债券的负债或份,在转揍为股份前.其会计处理与一q公司Il分相向,即按履丈二：余文辜确认利息费用,按面值和票面利率确认利息,差色作为利息国也送行检镐.【特别提示】企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。（如：正常利率3%,提前赎回，赎回利率5%）企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交

13、易可转换公司债券），其认股权符合企业会计准则第22号一金融认和计量和企业会计准则第37号一金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。借：其他权益工具贷：资本公积一股本溢价知识点四、长期应付款（除长期借款和应付债券以外）主要包括2项内容:一、应付融资租入固定资产的租赁费（一）租赁的相关概念1 .租赁的分类：承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。2 .租赁开始日：是指租赁协议日

14、与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。3 .租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。4 最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。注意：可能包括三部分：租金、与承租人有关的担保余值、

15、购买的价款。（后二者一般不会同时发生）【特别提示】在计算最低租赁付款额时，承租人或与其有关的第三方担保余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项,二者一般不会同时存在.是否规定优惠购买选择权最低租赁付款额租赁合同没有规定优惠购买选择权=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担侪轴衣卢令通租赁合同规定有优惠购买选择权各期租金之和+承租人行使优息购买选择权而支付的款项5 .租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。6 .初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。（二）满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。7 .