2019《中级会计实务》第六章.docx

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1、第四单元金融资产学习提示：本单元对应教材第九章，有一定难度，各种题型均会涉及，可独立命题，也可与长期股权投资结合命题。2017年计算分析题10分，2016年计算分析题10分，2014年计算分析题10分，2011年计算分析题12分，2015年结合长期股权投资命综合题15分。按课件内容全面把握。知识框架：金融资产的分类；金融资产的重分类；金融资产的计量；金融资产的减值。知识点详解：知识点：金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第二类：持有至到期投资；第三类：贷款和应收款项；第

2、四类：可供出售金融资产。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，具体分为两类：交易性金融资产；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（以“交易性金融资产”为例介绍）满足以下条件之一，划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业采用短期获利的方式对该组合进行管理；3、属于衍生金融工具，如期货合同、认股权证等，且其公允价值变动计入当期损益。（二）持有至到期投资，同时符合下述特征的金融资产应分类为持有至到期投资:1、到期日固定；2、回收金额固定或可确定：3、有明确意图持有至到期；

3、4、有能力持有至到期的非衍生金融资产。（三）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。学习提示：持有至到期投资与贷款和应收款项均属于企业的债权，但前者活跃市场有报价，后者无。（四）可供出售金融资产初始指定为此类金融资产；没有划为其他三类的金融资产。学习提示：相对于交易性金融资产与持有至期投资，该类金融资产的持有目的不明确。小知识：关于持有上市公司的限售股（了解）重大影响或以上以下股改过程中股东持有的限售股长期股权投资第四类持有上市公司的限售股（股改之外的）长期股权投资第一类或第四类重大影响或以上：一般认为对被投资方的表决权20%或以上小结：关于对外投资投资核

4、算科目股权投资重大影响或以上（控制/共同控制/重大影响）长投未达重大影响有公允明确做短期差价交易目的不明确可售无公允可售债权投资有公允明确做短期差价交易明确持有至到期持到目的不明确可售无公允贷款/应收款项知识点：金融资产的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。（1）第一类金融资产与其他三类金融资产之间不得重分类；（2）其他三类金融资产之间不得随意重分类；（3）企业持有投资的意图或能力发生改变，持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置，通常表明其违背了将该投资持有至期的最初意图,如果处置部分金额较大，则企业应将剩余部分重分类为可供出售金融资

5、产，且在本会计年度以及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。【单选一2011年】企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）oA、长期股权投资B、贷款和应收款项C、交易性金融资产D、可供出售金融资产【判断一2013年】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）知识点：金融资产的计量（一）基本规定分类初始计量（取得）后续计量（持有期间）终止确认（处置）交易均以公允价值计量（入账价值）以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益均计入“投资收益”（处置损益）持到实际利率法摊余成本计量贷款实际

6、利率法摊余成本计量可售以公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益学习提示：1、实际利率及摊余成本实际利率：未来现金流入现值与当前投资成本相等时的折现率。实际利率应当在取得投资时确定，且在投资持有期间或适用的更短期间内保持不变。（应考提示：中级会计实务考题直接给出，不需计算）摊余成本：金融资产的期末账面价值（持有至到期投资、贷款及应收款项的账面价值也称摊余成本）。（该投资尚未收回的本钱）2、资产后续计量存货以成本与可变现净值孰低计量固产以成本减折旧及减值后的余额计量无形以成本减摊销及减值后的余额计量成本模式投房以成本减折旧或摊销及减值后的余额计量公允模式投房以公允价值计量，公允价值变动计入当

7、期损益交易性金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动通常计入所有者权益持有至到期投资以实际利率法摊余成本计量（应收账款和贷款）【判断一2011年】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）【多选一2013年】关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）oA、贷款和应收账款应采用实际利率法，按摊余成本计量B、持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C、交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D、可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处

8、置时可能发生的交易费用（二）具体处理1、交易性金融资产（初始、持有、处置）（1）科目设置交易性金融资产一成本一公允价值变动应收股利/应收利息公允价值变动损益投资收益全程涉及两个当期损益类账户，均影响营业利润；实损益：投资收益（买点交易费用、持有期间应享有的股利或利息、卖点买卖价差）;虚损益：公允价值变动损益（持有期间公允价值变动）。2）账务处理初始投资（入账价值）企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的“公允价值”（买价）作为其初始入账金额：【入成本】取得时所发生的相关交易费用应当计入当期损益，作为投资收益进行会计处理；【不入成本】取得时所支付价款中包含己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期

9、但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。【不入成本】持有期间企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认当期损益（投资收益）。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。处置时（处置损益）企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产的公允价值（卖价）与其账面余额之间的差额作为投资损益，即“投资收益”（收款、冲账、差额倒挤）；同时，将原计入公允价值变动损益的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益

10、”转为“投资收益”（由虚落实）。【教材例9一2】2X16年5月20日，甲公司从深交所购入乙公司股票100万股，占乙公司表决权5%支付价款合计508万元，其中交易费用0.8万元，已宣告尚未发放现金股利7.2万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。2X16年6月20日，甲公司收到乙公司宣告的2X15年现金股利7.2万元。2X16年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2X16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2X17年4月20日，乙公司宣告发放2X16年现金股利200万元。2X17年5月10日，甲公司收到乙公司宣告的2X16年现金股利。2X17年5月17日，甲公司以每股4.5

11、0元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用0.72万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：2X16年5月20日借：交易性金融资产一成本500（倒挤）应收股利一乙公司7.2投资收益0.8贷：银行存款508交易性金融资产的入账成本或入账价值或公允价值或买价=500（万元）初始税费及垫支股利均不得计入初始入账价值。2X16年6月20日借：银行存款7.2贷：应收股利一乙公司7.2收到初始投资时已宣告尚未发放现金股利，不得确认投资收益。2X16年6月30日当日股票公允价值=5.2X100=520（万元）原账面价值=500（万元）确认公允价值上升20万元借：交易性金融资产一公允价值变动20贷：公

12、允价值变动损益20资产负债表日公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）；2X16年6月30日该股票账面价值=500+20=520=当日公允价值2X16年12月31日当日股票公允价=4.9X100=490（万元）原账面价值=520（万元）确认公允价值下跌30万元借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产一公允价值变动302X17年4月20日借：应收股利一乙公司10贷：投资收益10持有期间应享的现金股利确认为“投资收益”。2X17年5月10日借：银行存款10贷：应收股利一乙公司102X17年5月17日借：银行存款449.28（卖价=4.50X1000.72）投资收益40.72（倒挤）交易性

13、金融资产一公允价值变动10贷：交易性金融资产一成本500同时：借：投资收益10贷：公允价值变动损益10【例题】上题，不写会计分录计算下述金额:(1)处置时确认的“投资收益”=卖价一买价=-50.72（万元）(2)处置时对当期损益或营业利润的影响=卖价一账面价值=-40.72（万元）(3)2X16年6月30口确认的“公允价值变动损益”=520-500=20（万元）(4)该投资对2X16年损益或营业利润的影响=0.8+20-30=-10.8（万元）(5)累计确认的“投资收益”=-0.8+10-50.72=-41.52（万元）(6)2X16年12月31日该投资的账面价值=490（万元）【教材例9一3

14、】2X16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值200万元，剩余期限3年，票面年利率为4%,每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：（1） 2X16年1月10日，收到丙公司债券2X15年下半年利息4万元。（2） 2X16年6月30日，该债券公允价值230万元（不含利息）。（3） 2X16年7月10日，收到丙公司债券2X16年上半年利息。（4） 2X16年12月31日，该债券公允价值220万元（不含利息）。（5） 2X17年1月10日，收到丙公司债券2X16年下半年利息。（6） 2X17年6月20日，在二级市场出售全部债券，取得价款236万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：2X16年1月1日借：交易性金融资产一成本200（倒挤）应收利息一丙公司4投资收益2贷：银行存款2062X16年1月10日借：银行存款4贷：应收利息一丙公司42X16年6月30日先计息：借：应收利息一丙公司4贷：投资收益4再确认公允价值变动：该债券当日公允价值=230（万元）原账面价值=200（万元）确认公允价值上升30万元借：交易性金融资产一公允价值变动30贷