内控体系框架及内控应用指引解读.docx

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1、内控体系框架及内控应用指引解读讲课大纲内部控制体系框架及讲解方式1、内部控制体系框架2、新内控体系的若干理念创新3、内控讲解方式一一案例为支撑，结合具体指引条文解读具体业务应用指引速览选取其中的9个应用指引简要浏览微型企业的内控企业特点：产品或服务比较单一，管理点不多；会计停留在记账、报税的层次；业务的灵活性会产生许多账外项目，核算不完整内控办法：充分利用会计系统，会计人员必须熟悉业务并且诚实可靠。加强管理层监管。管理者或业主本人对日常业务进行频繁接触，担负起许多日常工作，尽可能少授权，“事必躬亲”，或事后尽快复核。关键的控制点：例如合同订立、收付款、重要发票、银行票据、印鉴等必须掌握在管理者

2、或业主手中。小型企业的特点客源趋于稳定，组织机构简单，制度建设刚起步；会计有了初步分工，如出纳与会计岗位；产生了采购和行政等一些职能岗位。注重业务扩张，最具权威的部门往往是市场营销部门，财务人员为之服务而难以控制，短期收益与长远发展有矛盾。小型企业的内控办法简单的财务制度和授权措施，如制定费用标准、借款限额、采购专人负责等重点考虑以下几个环节：选择关键的成本费用项目、业务活动或环节、重要的要素或资源。例如：报销审批、资金调度、银行对账单、交接手续、电脑操作密码等，重要员工，管理层应熟悉其信用背景，对其表现评价、实际能力和缺点等方面建立员工档案。尽量从多渠道获得关于内控系统的报告。在重大项目上，

3、多听取一些专业人士的意见。中型企业的内控企业特点：组织结构随市场扩大而壮大，资金、存货运作量变大；控制的实施仍停留在事后；会计环节上已能做到准确核算，定期核对、盘查各项资产，能够提供完整的会计信息。内控办法：内控制度开始向各个工作节点上渗透，广泛参与到业务流程的事中控制，紧贴业务建立起一套控制制度。建立内部牵制制度，包括适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、独立检查等环节。注意成本效益原则。成熟期企业的内控。全面的内控体系。单独设立内审岗位或内审部门，也可外包给会计师事务所。二、具体业务应用指引速览企业内部控制应用指引第6号一一资金活动解读第一部分概述，加强资金活动内部控制的目的资金是企业生产

4、经营循环的血液，是企业生存和发展的基础。金融危机中大量企业因资金链断裂导致生产经营难以为继或者破产，说明对资金活动进行控制的必要性。发布资金活动指引的目的，是维护资金的安全与完整、防范资金活动风险、提高资金效益，促进企业健康发展。二、加强资金活动内部控制的意义（一）资金活动风险控制事关企业生死存亡；企业由于受到主客观条件的限制，很难做到自动对资金活动施以有效控制。资金活动内部控制的失误，往往给企业带来致命打击。中航油事件、德国发展银行事件等众多事实表明，资金活动内部控制失效，轻则带来巨额损失，重则可能将企业的百年基业毁于一旦。（二）良好的资金活动内部控制，有利于企业防范资金活动风险，维护资金安

5、全；有利于促进企业合理使用资金，提供资金使用效率；有利于规范企业经营活动，促进企业可持续发展。三、资金活动内部控制的总体要求（一）科学决策是核心企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。而推进资金管理信息化建设，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运行状况和风险，则可以提高决策的科学性，提而资金管理的及时性。（二）制度建设是基础制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大力推动资金运作的合法性和规范性。企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理

6、。企业资金活动内部控制制度主要涉及资金授权、批准、审验等方面。（三）业务流程是重点对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务的控制。企业在设计资金活动相关内控制度时,应该重点明确各种资金活动的业务流程,确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又互相影响，因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的资金控制流程。（四）风险控制点是关键在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到0因此，企业必须识别并关注主要风险来源和

7、主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等,从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。（五）资金集中管理是方向由于科学技术的快速发展，极大地提高了企业资金管理的能力，资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的资金内部控制，同样首推集中管控模式。企业有子

8、公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。（六）严格执行是保障再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控,促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施,企业财会部门应负责资金活动的日常管理，参与投融资方

9、案等可行性研究；总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。四、重要概念资金活动：主要包括筹资活动、投资活动和资金营运活动。资金活动内部控制：就是要合理安排三类资金活动的流入流出数量、时间，恰当计算资金活动的成本效益，合理控制和防范三类资金流动在数量、时间上的风险，保证资金的有效运行,最大限度地发挥资金的效益。五、资金活动至少应当关注下列主要风险：对于筹资活动：引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机；对于投资活动：引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下；对于资金营运活动：资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余；

10、资金管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。第二部分筹资控制筹资活动是企业资金活动的起点，也是企业整个经营活动的基础。通过筹资活动，企业取得投资和日常生产经营活动所需的资金，从而使企业投资、生产经营活动能够顺利进行。企业应当根据经营和发展战略的资金需要，确定融资战略目标和规划，结合年度经营计划和预算安排，拟定筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。如果是境外筹资，还必须考虑所在地的政治、经济、法律和市场等因素。筹资活动的内部控制，不仅决定着企业能不能顺利筹集生产经营和未来发展所需资金,而且决定着企业能以什么样的筹资成本筹集资金,能以什么

11、样的筹资风险筹集所需资金，并决定着企业所筹集资金最终的使用效益。较低的筹资成本、合理的资本结构和较低的筹资风险，能够使企业应付裕如I、进退有据，不至于背负沉重的压力，可以从容地追求长期目标，实现可持续发展；而较高的筹资成本、不合理的资本结构和较高的筹资风险，常常使企业经营压力倍增。企业一方面要保持更高的资金流动性以应付不合理资本结构带来的财务风险，一方面要追求更高的投资收益以补偿高额的筹资成本。因此，企业如果不追求长期目标，而是过度追求短期利益，饮鸩止渴或者铤而走险，发展战略不能得到很好执行，经营活动的可持续性得不到保证，企业经营和发展难以为继，财务风险很大，企业正常发展受到严重制约。如巨人集

12、团案例-、筹资业务流程第一步，提出筹资方案一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案，一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容，提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协，调，在此基础上才能形成初始筹资方案。第二步，筹资方案的可行性论证包括三部分内容：一是筹资方案的战略性评估。主要评估筹资方案是否符合企业整体发展战略，控制企业筹资规模，防止因盲目筹资而给企业造成沉重的债务负担。二是，筹资方案的经济性评估。主要分析筹资方案是否符合经济性要求，是否以最低的筹资成本获得了所需的资金,筹资期限等是否经济合理,利息、股息等费用支出

13、是否在企业承受的范围之内。三是，筹资方案的风险评估。并对可能出现的风险进行有效地应对。第三步，筹资方案审批通过可行性论证的筹资方案，需要在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批，重点关注筹资用途的可行性，重大筹资方案，应当提交股东（大）会审议，筹资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序。审批人员与编制筹资方案人员应适当分离。在审批中，应贯彻集体决策的原则，实行集体决策审批或者联签制度。筹资方案发生重大变更的，应当重新履行可行性研究以及相关审批程序。第四步，筹资计划编制与执行企业应根据审核批准的筹资方案，编制较为详细的筹资计划，经过财务部门批准后，严格按照相关程序筹集资金。通过银行借

14、款方式筹资的，应当与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款业务。通过发行债券方式筹资的，应当合理选择债券种类，如普通债券还是可转换债券等，并对还本付息方案作出系统安排，确保按期、足额偿还到期本金和利息。通过发行股票方式筹资的，应当依照中华人民共和国证券法等有关法律法规和证券监管部门的规定进行。（略）第五步，筹资活动监督、评价与责任追究加强筹资活动的检查监督，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，确保款项的收支、股息和利息的支付、股票和债券的保管等符合有关规定。筹资活动完成后要按规定进行筹资后

15、评价,对存在违规现象的,严格追究其责任。二、筹资活动的主要风险及其控制措施（一）筹资活动的主要风险第一，缺乏完整的筹资战略规划导致的风险；第二，缺乏对资金现状的全面认识导致的风险；第三，缺乏完善的授权审批制度导致的风险；第四，缺乏对筹资条款的认证审核导致的风险；第五，无法保证支付筹资成本导致的风险；第六，缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。（二）筹资活动中各环节的主要风险控制点及措施三、筹资活动的会计控制对于筹资业务，企业还应设置记录筹资业务的会计凭证和账簿，按照国家统一会计准则、制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关情况，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与

16、资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。具体从以下几个方面入手：一是对筹资业务进行准确的账务处理：二是对筹资合同、收款凭证、入库凭证等应妥善保管；三是企业会计部门应做好具体资金管理工作，随时掌握资金情况；四是财务部门应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度降低资金成木。第三部分投资业务企业投资活动是筹资活动的延续，也是筹资的重要目的之一。投资活动作为企业一种盈利活动，对于筹资成本补偿和企业利润创造，具有举足轻重的意义。企业应该根据自身发展战略和规划，结合企业资金状况以及筹资可能性，拟定投资目标，制定投资计划，合理安排资金投放的数量、结构、方向与时机，慎选投资项目，突出主业，谨慎从事股票或衍生金融工具等高风险投资。境外投资还应考虑政治、经济、金融、法律、市场