新收入准则建筑施工项目的账务处理.docx

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1、新收入准则下施工项目财务核算账务处理账务处理新收入准则下建筑施工企业的账务处理（一）在收入准则下，建筑施工企业首先需要明确各项收入的定义，以及对收入的确认、计量和记录的要求。（二）其次，建设施工企业应建立完善的管理制度和账务处理制度，确保企业的账务处理按照新的收入准则管理控制和操作，准确记录账务分录，并确定收入的确认时间、账务处理人、操作程序等。（三）止匕外，建设施工企业还应定期审计账务，以确保账务处理系统的合规性和准确性，确保账务处理可靠和有效。根据企业会计准则-第14号（收入准则）的规定，以及上市工作的需要，定于2020年1月I日起集团整体执行新收入准则。为规范集团公司财务核算，加强财务基

2、础管理工作,提高财务管理水平，根据集团相关要求，特编制本项目核算指南。一、新旧准则下的会计科目变化:L新增一级会计科目新增科目二级明细科目科目定义实质1125合同资产工程款已完工业主尚未确认的结算原工程施工大于工程结算的金额存货）投资项目长期应收款质保金质保期内业主扣除的质保金Z-1xI代TAb房地产合同资产其他1126合同资产减值准备工程款按规定计提的减值准备计提减值的标准待定投资项目长期应收款质保金按规定计提的减值准备房地产合同资产其他5007合同取得成本销售佣金暂不考虑核算委托代销手续费其他5008合同取得成本减值准备销售佣金暂不考虑核算委托代销手续费其他5416合同履约成本减值准备工程

3、施工减值计提标准尚待确定机械作业劳务成本物业成本设计成本租赁成本2、原科目名称变更为新科目名称（新旧科目实质没变化）原一级科目名称原二级明细科目新一级科目名称新二级明细科目5402工程结算自营工程计算5412合同结算工程结算分包工程结算2203预收账款预收工程款2203合同负债预收工程款5201劳务成本5401合同履:劳务成本5403机械作业5401合同履机械作业5401工程施工合同成本5401合同履工程施工5401工程施T合同毛利取消取消5401工程施工增值税取消取消账务处理一收到预收款：借：银行存款1090万元贷：合同负债-预收工程款1090万元账务处理二对收到的预收款进行预缴增值税2%:

4、借：应交税费-预缴增值税20万元贷：银行存款20万元账务处理三当地预交附加税借：应交税费一城建税L4万元一教育费附加0.6万兀一地方教育费附加0.4万元贷：银行存款2.4万元账务处理四异地施工预缴0.2%的企业所得税：3万兀借：应交税费一应交企业所得税3万元贷：银行存款账务处理五月底结转预缴的增值税：借：应交税费-未交增值税20万元贷：应交税费-预缴增值税20万元账务处理六平时收到工程结算款并开具发票：借：应收账款借：银行存款1090万元贷：合同结算-价款结算1000万元应交税费-应交增值税-销项税额90万元账务处理七平时支付工程分包款并取得发票：借：合同履约成本分包成本200应交税费-应交增

5、值税-进项税额18万元贷：银行存款/应付账款218万元账务处理八平时工地购买建筑材料：借：原材料100万元应交税费-应交增值税-进项税额13万元贷：银行存款/应付账款113万元账务处理九平时工地领用建筑材料：借：合同履约成本-直接材料费100万元贷：原材料100万元账务处理十每月按照工程完工进度确认收入、成本：借：合同结算-收入结转2000万元贷：主营业务收入2000万元借：主营业务成本1600万元贷：合同履约成本1600万元账务处理）支付机械使用费：借：合同履约成本一机械使用费IoO万元应交税费-应交增值税-进项税额9万元贷：银行存款109万元账务处理十二支付人工费：借：合同履约成本一直接人

6、工费IOo万元贷：应付职工薪酬-工资100万元账务处理十三支付日常其他费:借：合同履约成本-其他直接费20万元贷：银行存款（或现金等）20万元账务处理十四月底结转未缴增值税：借：应交税费一应交增值税一转出未交增值税3万元贷：应交税费一未交增值税3万元账务处理十五合同完工结算质保金未支付：借：合同资产-质保金109万元贷：工程结算-价款结算IOo万元应交税费-应交增值税-销项税额9万元注意一合同履约成本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照新收入准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。2、本科目期末借方余额，反映企业尚

7、未结转的合同履约成本。3、与合同履约成本有关的资产发生减值的，应计提减值准备，计入合同履约成本减值准备。注意二合同履约成本科目下设置工程施工,工程施工二级科目设置以下明细科目：1、人工费2、材料费3、机械使用费4、其他直接费用5、分包成本6、间接费用注意三新收入准则不再有工程结算科目，新增合同结算科目，即可以理解为在合同资产或合同负债在结算环节向收入过渡的科目，以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。3相关科目的实际运用和对应关系A合同结算”科目下设一个二级明细科目工程结算，三个三级明细科目价款结算、收入结转、期末结转，该一级科目期末无余额。合同结算

8、-工程结算-价款结算对应科目关系为“应收账款-应收工程款-应收工程结算款（借方y,根据业主确认的工程价款确认单编制会计分录：借：应收账款-应收工程款-应收工程结算款（借方）-未TTd4yTT东马口昇贷：合同结算-工程结算-价款结算合同结算-工程结算-收入结转对应科目为主营业务收入和应交税费-待转销项税额。期末根据完工百分比法计算确认的营业收入和计提的增值税编制会计分录：借：合同结算-工程结算-收入结转贷：主营业务收入-房屋建筑工程收入贷：应交税费-待转销项税额合同结算-工程结算-期末结转对应科目为合同资产-工程款或者合同负债-预收工程款。如果合同结算一级科目的期末为借方余额，则需编制会计分录：

9、借：合同资产-工程款贷：合同结算-工程结算-期末结转如果合同结算一级科目的期末为贷方余额，则需编制会计分录：借：合同结算-工程结算-期末结转贷：合同负债-预收工程款-已结算未完工下一期期初，红字冲回该会计分录。B合同履约成本一级科目下设工程施工、机械作业、劳务成本、物业成本、设计成本、租赁成本等二级明细科目。该一级科目期末原则上无余额。合同履约成本-工程施工二级明细科目下设人工费材料费机械使用费其他直接费分包成本间接费用工程施工结转等三级明细科目。此科目的性质与原工程施工-合同成本下的明细科目一致（属于成本归集该二级科目根据期末余额全部通过合同履约成本-工程施工-工程施工结转”这个三级科目转入

10、主营业务成本，相应编制会计分录：借：主营业务成本-房屋建筑工程成本贷：合同履约成本-工程施工-工程施工结转合同履约成本-劳务成本二级明细科目与原会计科目劳务成本一级科目属性一致。该科目的对应科目为合同履约成本-工程施工-人工费，根据当期实际发生的人工费结算单编制相关会计分录：借：合同履约成本-劳务成本贷：应付职工薪酬-应付劳务费-暂估金额期末将当期发生的劳务成本通过合同履约成本-劳务成本-劳务成本结转三级科目全部转入合同履约成本-工程施工-人工费”。编制相应会计分录：借：合同履约成本-工程施工-人工费贷：合同履约成本-劳务成本-劳务成本结转C合同资产减值准备合同履约成本减值准备合同取得成本减值

11、准备尚需等集团统一计提标准后执行。D合同负债一级科目下设预收工程款二级明细科目，下设未开票已结算未完工两个三级明细科目。该科目主要核算的内容分两部分：第一部分为合同约定业主实际支付的工程预付款（不开票），第二部分为合同结算-期末结转”转入的余额。业主支付的预付工程款（不开票）编制会计分录：借：银行存款贷：合同负债-预收工程款-未开票如果业主支付预付工程款需要提供发票，则按照原核算办法执行，计入应收账款-应收工程款-已收工程款，相关会计分录：借：银行存款贷：应收账款-应收工程款-已收工程款借：应收账款-应收工程款-已开票（根据当期开票金额）贷：应收账款-应收工程款-未开票借：应交税费-待转销项税

12、额贷：应交税费-应交增值税-销项税额二、相关科目的新旧核算体系转换调整方案新旧会计准则对完工百分比法确认收入、成本的计算规则和依据保持不变。新旧相关会计科目转换调整时间以2020年3月31日的账面余额为基础，在3月31日做相关调整分录。1、5402工程结算科目调整方案：按照该科目各项目辅助余额全部转入54120101合同结算-工程结算-价款结算的贷方。2、5401工程施工下属的二级明细科目合同成本合同毛利增值税这三个明细科目余额全部通过结转科目（增值税没有结转科目）转入54120102合同结算-工程结算-收入结转需要注意的是：余额全部结转的前提是合同成本=主营业务成本，也就是主营业务收入+工程

13、施工-增值税=调整后的新科目54120102合同结算-工程结算-收入结转的期初余额。如有未结成本，则暂时将未结成本金额保留在合同履约成本-工程施工3、5201劳务成本科目根据所有明细科目的辅助余额全部对应转入5401合同履约成本-劳务成本各明细科目。4、5403机械作业科目根据所有明细科目的辅助余额全部对应转入5401合同履约成本-机械作业各明细科目。5、2203预收账款由于只是改变了科目名称2203合同负债，所以不需做调整分录。6、全部调整完毕后，将合同结算科目的余额根据借贷方的方向从合同结算工程结算-期末结转明细科目（借方余额）对应转入合同资产-工程款）或（贷方余额）转入合同负债-预收工程

14、款明细科目。7、原则上合同履约成本和合同结算科目期末无余额。合同资产期末只允许是借方余额，也就是等于原核算体系中工程施工大于工程结算的存货（在没有未结成本的前提下合同负债期末只能是贷方余额，等于原核算体系中工程结算大于工程施工的预收款和原预收账款科目的余额。8、合同资产减值准备、合同履约成本减值准备、合同取得成本减值准备是否需要计提，按何标准计提，待集团确定标准后再行通知。三、举例：2020年3月5日，杭州某某房地产开发有限公司（甲方）与我公司（乙方）签订了一份保障房建设施工合同，合同工期550天，开工日期为9月10日，暂定合同价21800万元（含税价，该项目适用一般计税方式，增值税税率9%合同签订后7天内甲方预付合同造价的10%作为工程预付款我