营业税改增值税对我国现代服务业经营业绩的影响分析.docx

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1、营业税改增值税对我国现代服务业经营业绩的影响分析一、引言作为我国国民经济重要组成部分的现代服务业，随着我国市场经济的发展以及产业结构的不断优化，现代服务业在国民经济中的比重不断上升，对于经济发展起着非常重要的推动作用。我国对于现代服务业一直以来都征收营业税这个税种，并且存在一些重复征税的弊端，使得现代服务业企业的税负比较重，制约了现代服务业的发展。2012年7月，财政部以及国家税务总局颁发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。陈辉，范娟，丁伟菊业税改征

2、增值税相关问题研究，会计之友2012年第9期方案规定从2012年1月1日起首先在上海等几个城市进行营业税改增值税的试点。赵瑞增值税扩围对相关纳税人税负的影响，现代商贸工业2012年第5期2013年7月8日，经国务院批准,将于2013年8月1日起正式在全国范围内展开交通运输业以及部分现代服务业的营业税改征增值税试点。二、营业税与增值税之间的区别增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,即所税的:交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税。那么,营业税和增值税的区别?找法网小编为您介绍如下，希望给您提供帮助。（一）营业税和增值税的区别1.征收范围不同：凡是销售不动产,提供劳务（不包括加工修理修配）

3、,转让无形资产的交营业税.凡是销售动产才是供加工修理修配劳务的交纳增值税。2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。3、两者是没有交集的。增值税征收范围是在中华人民共和国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。营业税征收范围：是指纳税人在中华人民共和国境内所提供的应税劳务、转让无形资产和销售不动产。4、对于增值税小规模纳税人来说，增值税的征收率为：6%小规模纳税人（非商业企业）：4%小规模商业企业。而营业税的税率则要根据税目来确定了，从3%-2

4、0%不等。（二）增值税和营业税发票有什么区别主要区别是：增值税专用发票可以抵扣税款，增值税普通发票及营业税发票不允许抵扣。增值税普通、专用发票，票头都注明是国税局监制的*省增值税专用或普通发票的字样，营业税发票票头都注有建筑业或者餐饮业或者服务业等发票字”字样。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种，如果属于交营业税范围就不交增值税，同样,如果交增值税就不交营业税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是对商品生产、流通、劳务服

5、务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。三、研究意义此次税改是当前我国税制改革的热点研究问题，中国经济正处于转型发展的关键时期，适时将增值税制度引入到现代服务业领域不仅避免了重复征税而且对于细化产业分工推动现代服务业和先进制造业的融合促进现代服务业发展减轻工商企业流转环节的税收负担优化税收结构完善税收制度都有不同程度的积极意义。赵瑞增值税扩围对相关纳税人税负的影响，现代商贸工业2012年第5期营业税改增值税改革于2012年1月1日起在上海试点随后逐步扩大至北京天津江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖

6、市计划单列市）。朱燕萍营业税改征增值税对交通运输业的影响研究，交通财会，2012年第11期其他现代服业较发达的中、西部城市如山东、陕西也热切期待营改增全面推广可见营改增对当地现代服务业发展带来诸多利好。四、税改试点改革主要内容及服务业企业现状（一）营业税改增增值税的意义1.经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。2、在深化产业分工方面，营业税

7、改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。3、在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。（二）指导思想和基本原则指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。基本原则：一是统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳

8、定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进；二是规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设辂税制要素,改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。三是全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。（三）试点地区、行业和时间1.本次税改有上海作为率先试点。2012年底前分批扩大至8个省市直辖市。2012年1月1日起，率先选择服务业门类齐全，发展水平高，辐射效应明显，示范作用强，

9、征管条件便利（国地税不分家）的上海市作为试点第一步。2012年7月25日，国务院决定扩大试点范围，自2012年8月1日起，将试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。根据财税201271号文件要求，北京市应于2012年9月1日，江苏省、安徽省应于2012年10月1日，福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）应于2012年11月1日，天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省应于2012年12月1日完成新旧税制转换。截至目前，已纳入试点或将于年底前纳入试点的地区共有12个,其中9个省（直辖市）、3个计划单列市。2、本次税改将部分现代服务业和

10、交通运输业（不含铁路运输）纳入试点行业。部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、有形动产租赁服务等）纳入试点行业的原因：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升现代服务业发展水平，从而加强国家综合实力；二是与制造业关系密切，可以减少产业分工细化存在的重复征税问题，既有利于现代服务业的发展，也有利于其它相关产业的发展。交通运输业纳入原因：一是交通运输是与生产流通联系紧密,在生产性务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。（四）改革试点的主要税制安排改革政策主要有营业

11、税改征增值税试点方案、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定和若干补充性规定组成,主要为征收管理、资格认定、过渡政策。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税TS税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适

12、用增值税简易计税方法。但目前仅交通运输业、现代服务业纳入试点范围，其中研发和技术服务包括转让专利或者非专利技术，文化创意服务包括转让商标、商誉和著作权，即转让无形资产也已纳入试点范围。3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除。4、服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（五）改革试点期间过渡性政策安排1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和

13、地方分别负担。2、税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。3、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4、增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。(六)营改增”对企业影响营改增的目的一应是降低整个行业的总体税负，这并不意味着每家企业都能降低税负，事实上，在税改过程中就出现部分

14、企业税负增加的情况。白杰松改增对财务管理的影响分析,首席财务官，2012年第7期为此，经过对十户营改增试点企业的调查分析，整理出不同企业受营改增影响程度不同的调查信息如下：1.税负明显降低的企业(1)上海市信息投资股份有限公司(2)上海新分众广告传播有限公司(3)上海安吉速驰物流有限公司2、税负略微降低的企业(1)通标标准技术服务(上海)有限公司(2)百度(中国)有限公司(3)恒源祥(集团)有限公司3、税负无明显变化的企业(1)英特尔(亚太)有限公司(2)福特汽车(中国)有限公司4、税负明显增长的企业(1)尘山钢铁股份有限公司5、税负略微增长的企业(1)上海通用汽车有限公司(七)以试点上海市信

15、息投资股份有限公司的经营业绩举例说明上海市信息投资股份有限公司(机构简称：上海信投)是上海市政府为加快上海信息港建设，全面提高上海国民经济和社会信息化水平，于1997年9月批准设立的。机构性质：股份有限公司投资领域：电子商务、电信通讯、IT产业、户外媒体根据营业税改征增值税试点方案及在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知的相关规定。李永刚增值税扩围改革的原因及对策，理论学刊，2012年第9期该企业纳入本次营改增”范围的所属行业为部分现代服务业一技术咨询服务，即享受研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额”2012年起上海交通运输业试行：营业税改征增值税，商用汽车，2011年第11期等政策优惠。该公司2012年8至12月按技术咨询服务适用税率6%征税的收入21061.34万元,应纳增值税为292.61万元。1.税负增减情况(1)与按原营业税规定应缴纳的营业税比较该企业2012年8至12月，按原其他服务业计算的营业额为22325.02万元，应纳营业税额为1116.24万元。与原征收营业税相比彳正收增值税累计减少税费达823.63万兀。(2)与上年同期营业税比较上