上市公司内部控制审计非标意见问题研究 ——以中材国际为例.docx

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1、上市公司内部控制审计非标意见问题研究以中材国际为例一、上市公司内部控制审计发展历程及相关规定（一）上市公司内部控制审计发展历程（这里写内控发展历程）在十三五规划中，国家提出了高度重视审计行业发展，贯彻十三五精神，抓住机遇推进注册会计师行业发展，服务国家建设的战略目标。2016年12月23日，财政部紧跟国际审计报告改革的步伐,印发了在审计报告中沟通关键审计事项等12项新的审计报告准则，以加快实现审计行业的国际布局，紧密服务中国经济全球化进程。审计行业的重要性不仅体现在国家产业战略布局上,社会公众对审计行业的需求也在持续升温。在经济转型关键期，监管者和投资者都对注册会计师执业质量的提高表达了更多的

2、需求，期望审计意见的表达能尽可能多的提供高质量信息。非标准审计意见的出具往往代表着较高的审计质量，然而，2010年事务所转制政策实施后,非标准审计意见出具概率的上升却没有带来审计质量的同步提高。因此,在国家大力推动审计行业发展的背景下,对非标准审计意见的影响因素进行研究可以为提高审计质量并推动证券市场健康有序发展提供重要的经验证据。（二）上市公司内部控制审计非标意见的现行规定（这里写三晰的分类）对上市公司内部控制进行审计并出具审计报告，主要依靠五部委联合颁布的内部控制基本规范及配套指引。（发展历程放在前面一部分去,还需要归纳总结提炼）1.企业内部控制基本规范（二级及以下标题要空两格,检查全文）

3、借鉴国外关于加强内部控制审计的法律和经历，结合我国自身国情与经济体制，为了规范企业内部控制，提升公司运营管理水准和风险防御技能，推动公司可持续发展，维持资本市场秩序，按照国家相关法律规章，五部委联合制订了企业内部控制基本规范。该规范主要说明了内部控制制定的五项原则及五要素。企业在设计和执行内部控制时，应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五项原则。全面性要求内部控制应贯穿于企业生产经营的整个过程；重要性要求重点关注重要的、高风险的领域;制衡性体现在公司各权力机构相互监督制约；适应性是说内部控制应与公司规模、风险水平相适应;成本效益原则要求企业有效控制成本，达到预期效益。企业内部控制包括

4、的五要素，有内部环境、风险评估、控制活动、信息与通、内部监督。这五要素构成了内部控制的基本架构，它们之间相互关联，又相互独立。各项要素又包含了内部控制建设中的多个方面，对内部控制的各个项目(如发展战略、资金、人力等)作出具体要求。该规范的发布掀起了我国审计领域的又一热潮，是与国际标准进行衔接的重大变革,将有助于提升公司运营管理水准和风险防御技能,有助于社会主义市场的持续发展。2.企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引，包括企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，三者之间彼此独立，又彼此影响，是一个有机的整体。(1)企业内部控制应用指引该指引是对内部控制存在的风险进行

5、归纳，将其分为十八项。该指引在配套指引中占主导；在我国资本市场的整个内控体系中也是非常重要的。该指引中的相关内容将造成内部控制缺陷的原因划分为3大类,具体包括企业内部环境、企业控制活动、企业控制手段，这3大类差不多包含了信息流、实物流、资金流及人力流等各项交易。企业内部环境是实施内部控制的基本条件，影响着公司全部人员对内部控制的认识，也对全体员工执行有关控制活动及实现相关控制目标等都起着无形的重要作用。公司内部环境涵盖五项指引，即第1号指引一组织结构、第2号指引发展战略、第3号指引人力资源、第4号指引企业文化、第5号指引一社会责任。公司在改善内部环境的同时，还要对每种具体交易行为进行对应的控制

6、。控制活动类包括九项指引，即第6号指引资金活动、第7号指引一采购业务、第8号指引一资产管理、第9号指引一销售业务、第10号指引一研究与开发、第11号指引工程项目、第12号指引一担保业务、第13号指引业务外包、第14号指引一财务报告。企业控制手段，经常牵涉到公司的交易活动或管理。此类包括四项指引，第15号指引一全面预算、第16号指引一合同管理、第17号指引内部信息传递第18号指引一信息系统。(2)企业内部控制评价指引该指引是为公司董事会对本公司内部控制有效性进行自我评价时提供方向的指引。该指引所说的企业内部控制雨介,首先明确是由公司董事会或者类似的权力机构披露的内控评价报告，其次在披露内控评价报

7、告之前要对本公司内控体系的有效性实施全面评价、并得出相应结论，最后申明公司董事会要对该结论的真实性负责。该指引明确了企业内部控制评价的三项原则。要求公司在建立和完善内部控制的整个过程中落实全面性原则、重要性原则和客观性原则。公司应该依照评价指引，结合本企业内部控制的具体情况，拟定详细的内部控制评价条例，限定评价的内容、方法和所必需的程序及统一的报告形式等，明确有关岗位的责任和权限，贯彻责任制，依照既定的程序,井然有序的展开本企业内部控制的评价工作。（3）企业内部控制审计指引该指引是会计师事务所进行内部控制审计业务时的职业标准。如上所述，内部控制评价报告是企业董事会或者类似的权力机构披露的；而会

8、计师事务所实施内部控制审计工作主要是对内部控制评价报告的真实性进行审计，并得出相应结论,披露内部控制审计报告。会计师事务所在对内部控制评价报告进行审计的过程中，应秉持实事求是的态度，在充分的证据下，发表客观的评价。二、对中材国际内部控制审计及三肾示意见的案例分析（一）公司的基本情况中国中材国际工程股份有限公司，简称“中材国际，是国内唯一提供全套大中型新型干法水泥生产线的研发、设计、制造、工程建设总承包系统集成服务的大型科技型企业，具有建材建设的工程总承包能力。（二）公司内部控制审计及三晰意见的流程（案例内容与标题不匹配，请按审计报告来写案例及分析）2015年12月3日新浪财经刊登的中材国际被指

9、向大股东输送利益，毛率远低同行”一文受到社会的关注，文中提到两个重点。第一，中材国际的轮胎业务毛利率仅仅是1.91%,其轮胎业务的毛利率着实太低了，一些中小股东产生了质疑。记者查阅中材国际2015年半年报发现，公司今年上半年汽车轮胎业务营业收入为35.26亿元，毛利率为1.91%,比去年有所增加。其2014年报显示，2014年汽车轮胎业务的毛利率为176%。文中记者甚至查阅轮胎行业某些公司的毛利率,与中材国际进行对比。S佳通2015年上半年的轮胎业务毛率是24.27%,上一年相应毛利率为21.23%;双钱股份2015年上半年的轮胎业务毛利率是12.67%,上一年相应毛利率为13.93%。经对比

10、发现，中材国际汽车轮胎业务毛利率远远彳氐于S佳通公司和双钱股份轮胎业务毛利率。第二，2015年度关联交易议案,在2015年4月17日举行的2014年年度股东大会、2015年6月19日举行的2015年第一次临时股东大会、2015年10月29日举行的2015年第三次临时股东大会中都被高票否决，但是中材国际仍然执行了该议案，进行关联交易。不断被否决，不断在执行。公司在关联交易议案连遭股东大会否决的情况下，却依然进行大量的关联交易,也存在违规之嫌。紧接着,2016年1月5日，新浪财经”刊登了中材国际十二年合计亏损了10.58亿元，被怀疑存在利益输送一文，该篇文章是在中材国际2015年12月30日召开了

11、2015年第四次临时股东大会之后发布的，而该次股东大会以97.61%的反对票否决了关联交易议案。此篇文章除重述上述文章中的观点之外，另外提到：中材国际十二年来亏损1058亿元。文章记者根据中材国际1998-2002年的毛利率总额，估计出2003-2014年合计亏损10.58亿。具体估算方法是，1998-2002年中材国际毛利率一直超过11%,最高的时候能达到20%o而在2003年，其毛利率突然降到3.5%,自此开始，公司除去对外投资收益后的利润总额一直是负数,在2010年有轻猾提升之后，在2011-2014年又是持续亏损。如此,经计算2003-2014这十二年来，公司除去对外投资收益后的利润总

12、额总共亏损高达1058亿元。此篇文章一出，引起了监管部门及社会广大投资者的广泛关注。此事不止在新浪财经网站被爆出，网易财经等网站也纷纷转载和评论。在此背景下,会计师事务所对中材国际的内部控制进行审计，发现中材国际确实是在2014年度股东大会、2015年度第一次临时股东大会、2015年度第三次临时股东大会、2015年度第四次临时股东大会均未通过关联交易议案的情况下，仍然进行了有关的关联交易计划，因此出具了否定意见内部控制审计报告，内部控制审计报告具体内容如附录所示。（三）公司存在的问题（需要提炼小标题）以中材国际2015年否定意见内部控制审计报告的分析研究为例，为其他公司提供借鉴。中材国际201

13、5年度日常关联交易计划的议案在2014年年度股东大会、2015年第一次临时股东大会、2015年第三次临时股东大会及2015年第四次临时股东大会均被否决的情况下，仍然进行了相关的关联交易，因此被出具否定意见内部控制审计报告。鉴于公司必须进行关联交易，否则，将会对中材国际、关联企业、员工和社会等均造成很大的负面影响，这是历史原因形成的，因此，公司应该在用心听取股东建议的基础上，注重信息与沟通，积极与股东沟通，及时、清楚地解释关联交易对本公司、控股公司、被控股公司、股东及员工的重要性，以达到共赢的目标。目前中材国际90%以上的业务来自关联交易，形成过于依赖的态势，这也对公司未来的发展战略造成不利的影

14、响。公司可以依靠一汽集团，但是也要形成自己的市场格局，不能过度依赖一汽集团。中材国际作为一个独立的个体，应该利用自身的优势，开拓更宽阔的市场格局，开辟出一；罐团之外的产品市场，持续减少关联交易的比例。制定明确的发展目标，将目光放地更长远，吸收同类企业的宝贵经验，取其精华、去其糟柏，结合自身企业的特点，制定切实可行的发展战略。招揽国内外优秀人才，填充企业核心部门。中材国际在信息与沟通方面做的欠妥、过于依赖一汽集团，使得企业内部控制存在缺陷，其应重点在信息与沟通、战略发展方面进行改善。信息与沟通是企业内部控制的重要环节，有效的沟通有助于减少企业内部、企业与外部之间的误解，有助于防范企业内部控制可能

15、出现的风险；建立合适的战略发展目标，有助于增强企业的竞争力，有助于企业未来的发展。因此,鉴于对中材国际被出具的否定意见内部控制审计报告的分析,中材国际应加强与中小股东的沟通，在对企业现实状况进行综合分析的基础上,减少对控股股东一汽集团的依赖，增强自身独立性，开拓更多的市场资源，为企业未来的长远发展做出科学的规划。与中材国际类似，被出具非标准内部控制审计报告的其他企业，都应该重视其被出具非标准意见的原因，清楚自身内部控制存在的缺陷，结合内部控制运行的具体情况，具体问题具体分析，找到薄弱环节，重点突破。同时，营造良好的内部控制环境，设计行之有效的内部控制标准，严格执行相关的管理程序，充分运用有关的

16、内部控制手段，有针对性的完善自身内部控制制度，为资本市场建设规范的内部控制体系出一份力。三、上市公司内部控制审计及非标意见存在的问题及原因分析（一）内部控制审计非标意见过少可能由于审计非标意见的影响作用大会计师事务所与上市公司是审计服务的买卖双方，当会计市事务所规模较大时，可能存在卖方市场，而当上市公司规模较大时，又可能存在“买方市场，这与事务所规模对非标准审计意见的影响机理相同。一方面，规模较大的上市公司审计服务购买力较强，在与会计师事务所的博弈过程中会处于优势地位。首先，对大规模上市公司进行审计，可以体现会计市事务所的实力，增加会计师事务所的市场影响力。其次，规模大的上市公司业务相对复杂，审计收费会较高。基于此,会计师事务所可能会对大规模上市公司存在较大的经济依赖性，为其丧失审计独立性出具标准审