【《现行增值税征管的主要问题及优化策略》9500字（论文）】.docx

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1、现行增值税征管的主要问题及完善对策研究1引言22增值税概述22.1 增值税简介22.2 增值税税收类型32.3 增值税国内外研究现状42.3.1 国外研究现状42.3.2 国内增值税相关研究53增值税理论分析63.1 增值税的特点63.2 增值税纳税资格的认定73.3 增值税征管的主要问题84.1 现行增值税制度存在的主要问题84.1.1 不能完全消除重复征税84.1.2 税款抵扣存在问题94.1.3 混合销售、兼营业务处理上存在困难94.2 征管方面存在的问题104.2.1 内在机制受损104.2.2 治税环境严峻104.2.3 管理手段落后115增值税征管问题对策及建议125.1 扩大增值

2、税征税范围125.2 改“生产型”增值税为“消费型”增值税125.3 加强现代化征管制度建设126总结13参考文献141引言众所周知流转税是我国税收收入的主体税，占税收收入的60%以上，其中增值税是流转税主要税种之一。我国于1979年引进增值税，1984年中国根据当时的基本国情选择了生产型增值税，1994年税制进行改革，2008年11月5日国务院常务会议修订通过了中华人民共和国增值税暂行条例，自2009年1月1日起实行。这意味着中国增值税类型由原来的生产型增值税转变为消费型增值税。我国增值税税收政策经过不断完善逐步走上了规范化道路。在我国增值税税收政策不断发展和完善的同时.，我国税收征管模式也

3、根据实际情况，从最初的“一员进户，征管查统管”模式发展到现今天的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”为主要模式。由于我国特殊国情，增值税税制在征管实践中带来了许多问题,纳税人税收违章，违法行为频繁发生。尽管国家税务总局下大了大量文件，采取了诸多措施，力图加强征管，赌塞漏洞，但都因为没有对税制本身进行进一步的完善，导致征管中仍存在许多问题。本文就增值税征管过程中的有关问题，立足于现行税制，侧重于征收管理，结合实际，提出完善现行增值税制的一些粗浅对策。2增值税概述1 .1增值税简介增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

4、从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的

5、办法。即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销售税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。2 .2增值税税收类型增值税以货物和劳务的增值额为计税依据，只对货物销售或劳务收入额中属于本单位新创造的、尚未征过税的部分征税。但实际运用中，作为增值税计税依据的增值额是由各国的增值税法规定的。因此，各国的增值税法不同，增值额的内涵和外延也就不尽相同。这种差异主要源于各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽一致。一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：（1）原材料及辅助材料;（2）燃料、动力；（3

6、）包装物品；（4）低值易耗品；（5）外购劳务；（6）固定资产。各国增值税制度通常允许将第（1）至第（5）项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但对第（6）项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税：1、生产型增值税采用该类型增值税，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力等支出，以折旧、工资、租金利润等作为增值额。就整个社会而言，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生产总值，故称生

7、产型增值税。2、收入型增值税采用该类型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力及固定资产的折旧等支出，以工资、租金和利润等作为增值额。就整个社会而言，实际征税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入，所以称为收入型增值税。3、消费型增值税采用消费型增值税，允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产，虽然在以前的交易环节已经征纳税金，但纳税时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。也就是说在计算增值额时准许一次全部抵

8、扣固定资产所含的增值税税款。就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，所以称为消费型增值税。23增值税国内外研究现状2.3.1国外研究现状国外增值税税收政策经过长期发展已经形成了一个比较成熟的体系，增值税征管模型的研究也较为成熟，通过对国外文献思想的总结，能够为完善我国增值税征管体系提供借鉴经验。国外增值税相关研究起源于德国和美国，第一次世界大战后，关于增值税的研究理论也开始蓬勃发展，Studenski,P.在1940年发表的文章TowardATheoryofBusinessTaxation)中认为根据税收公平受益的原则，增值税的内涵就是服务成本的变量。随着国外经济环境的发展与改变

9、，增值税税收政策也在不断的完善，国外对增值税税收政策制定的主题思想是：一是税制要优化，符合实际；二是符合增值税基本征扣机制环环相扣原则。经济学家AIanA.Tait在ValueAddedTax一书中从实用的角度，通过对欧洲、亚洲和太平洋等国家增值税税收政策实际执行的情况的展开论述，阐述了应该建立一种更加实用型的税收结构。EbrillLiam在2001年出版的TheModemVAT当中发表了自己的观点：增值税的征收对国家的意义是非常重大的，对其进行研究需要以税收征收原则为前提，充分尊重其基本性质，以求达到合理的税收制度设计。他通过对多部门进行数据分析研究，分别从税收效率、财政收入以及税制方面来展

10、开增值税税收政策的合理性叫学者MamaKeanIey在AnAnalysisofSouthAfricasValueAddedTax一文中认为南非的增值税税制遵循了增值税的“中性”原则，文章通过一般均衡模型(CGE)详细地说明了南非的增值税税收政策，认为合理的税收结构将有利于减轻纳税人的税收负担。加拿大税务专家理查德M伯德认为税收管理是应该处在税收改革的核心地位而不应居于次要地位，他提出税收征管是税务管理工作的核心内容，税收征管工作顺利的开展能够保证税收作用发挥最大的效用，通过税收征管工作的研究对未来实际工作的展开具有较强的实践性作用，尤其对于发展中国家更是理应如此。英国经济学教授J.Mirrle

11、es在书TaxByDesign:TheMinieeSReView中从优化税制理论角度研究，将税收征管问题的实证研究与其结合，进一步阐明了税收征管效率与公平的重要性。米尔卡萨内格拉德韩舍尔在书中发展中国家税制改革提出对于发展中国家来说税收管理其实际就是税收政策，只有优化税制，才能够对其进行管理，重视公平与效率的问。JoshuaAizemnana以及YothinJinjarakb在TheCollectionEfficiencyoftheValueAddedTax:TheoryandInternationalEvidence以美国增值税征管模式为例，认为美国当前的增值税征管滞后，忽视了公平与效率原则

12、，尤其是是受国内政治经济的影响，降低了税收征管效率，这一问题能够为我国今后的增值税征管问题研究提供警示作用。2.3.2国内增值税相关研究吴典泉在文章对增值税征管的探讨一文中认为在经济高速发展的今天，增值税征管的有效实施对财政收入的稳定增长发挥了巨大的作用，但是由于受到增值税税收政策的影响给接下来的征管工作带来了不小的难题，因此我们需要认识到只有税制不断完善才能够促进征管工作有效的展开。周开君在文章各国小企业增值税税收征管模式中初步的分析总结了各个国家税收征管模式,认为世界各国主要存在免税、特殊税率征管、简化征管以及固定征管这几种模式，为我国增值税征管提供了借鉴经验。高宏和温小凤在文章增值税征管

13、中存在的问题及完善措施中认为现在我国增值税征管存在着纳税申报弄虚作假，发票管理不严格，在税源上监管力度不到位等现象，使得增值税的优越性没有完全发挥出来网。梁鸿在文章对增值税征管中几个具体问题的看法中从更深层次提出增值税征管过程中存在的问题提出了几点建议，认为需要加强对增值税专用发票的管理，杜绝偷税漏税现象，以及需要加强对纳税人的纳税评估，加强税务监控。胡建民在论文我国税收征管问题研究中总结了随着我国增值税税收政策的变化，我国增值税征管模式在实际管理上出现了种种问题，比如税收征管制度弱化，税收监管环境不健全等问题，因此需要为税收征管工作的优化提供可行的思路。3增值税理论分析3.1增值税的特点1、

14、保持税收中性根据增值税的计税原理，流转税中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构，组织结构和产品结构。2、普遍征收从增值税的征收范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。3、税收负担由商品最终消费者承担虽然增值税是向企业主征收，但企业主在商品销售时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最终由最终消费者承担。4、实行税收抵扣制度在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节里负担的税款，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实现凭购销发票进行抵扣。

15、5、实行比例税率从实行增值税制度的国家看来,普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。由于增值税对不同行业和不同企业，不同产品来说性质是一样的，原则对增值税应采用单一比例税率。但为了贯彻一些经济社会政策也会对某些行业或产品实行不同的政策，因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。6、实行价外税制度在计税时，作为计税依据的销售额中不包括增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负嫁接的实现。这是增值税与传统的以全部流转额作为计税依据的一个重要区别。3. 2增值税纳税资格的认定增值税纳税义务人是指依照法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个，也称纳税主题。纳税人是

16、最基本的税制要素之一。为了便于增值税的征收管理并简化计税办法，我国参照国际惯例，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的基本依据是企业经营规模的大小、会计核算是否健全及能否提供准确的税务资料，而衡量企业经营规模的大小是以年销售额为依据的。1、一般纳税人基本标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值是销售额（以下简称应税销售额）超过50万元的。（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的。（3）基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报