第9章非流动负债.ppt

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1、第九章第九章 非流动负债非流动负债关于长期负债关于长期负债 非流动负债（长期负债）是指流动负债以非流动负债（长期负债）是指流动负债以外的负债。外的负债。一般指偿还期超过一般指偿还期超过1年或者超过年或者超过1年的一个年的一个营业周期以上的债务，主要包括营业周期以上的债务，主要包括长期借款长期借款、应付债券应付债券和和长期应付款长期应付款等。等。企业生产经营不仅需要短期资金，也需要长期资企业生产经营不仅需要短期资金，也需要长期资金，特别是购置长期资产，更需要长期资金支持。金，特别是购置长期资产，更需要长期资金支持。企业长期资金的来源：企业长期资金的来源：权益筹资权益筹资：一是以发行股票等方式向投

2、资者筹集；一是以发行股票等方式向投资者筹集；二是企业从净利润中提取公积金；二是企业从净利润中提取公积金；三是不分或少分利润。三是不分或少分利润。举债筹资举债筹资：贷款，发行债券。贷款，发行债券。举债经营的利弊：举债经营的利弊：负债经营的优点负债经营的优点：负债经营能给经营者带来杠杆效应负债经营能给经营者带来杠杆效应,在投资收益率大于借款在投资收益率大于借款利率情况下，就能够为企业带来利益；利率情况下，就能够为企业带来利益；举债可以弥补企业营运和长期发展资金的不足；举债可以弥补企业营运和长期发展资金的不足；举债不会影响企业所有者对企业的控制权；举债不会影响企业所有者对企业的控制权；负债经营可以起

3、到节税的作用；负债经营可以起到节税的作用；负债经营可以从通货膨胀中得到利益。负债经营可以从通货膨胀中得到利益。负债经营潜在的风险负债经营潜在的风险:负债会给企业增加压力，因为本金和利息的支付是企业必须负债会给企业增加压力，因为本金和利息的支付是企业必须承担的合同义务，如果企业无法偿还，则会面临财务危机；承担的合同义务，如果企业无法偿还，则会面临财务危机；过度负债还可能会引起股东和债权人之间的代理冲突。过度负债还可能会引起股东和债权人之间的代理冲突。举债从事生产经营活动，以获取支付借款成本后的剩余利润，举债从事生产经营活动，以获取支付借款成本后的剩余利润，这是实现资本快速积累的一条重要途径。这是

4、实现资本快速积累的一条重要途径。负债不可怕，需要的是负债不可怕，需要的是合理负债合理负债。第一节第一节 长期借款长期借款 一、长期借款概述一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。项借款。长期借款是目前我国企业获得非流动负债长期借款是目前我国企业获得非流动负债资金的主要方式。资金的主要方式。长期借款长期借款利息的计算及列支利息的计算及列支是会计核算的是会计核算的重要内容。重要内容。二、借款费用二、借款费用（一）借款费用的内容（一）借款费用的内容 1借款费用借款费用，是

5、指企业因借款而发生的利，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。款而发生的汇兑差额等。2借款费用确认的原则是：借款费用确认的原则是：（1）企业发生的借款费用，）企业发生的借款费用，可直接归属于符合可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化资本化，计入相关资产成本。，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为间（通常

6、为1年或以上）的购建或者生产活动才年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。投资性房地产和存货等资产。（2）其他借款费用，应当在发生时根据其发生）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。【例例1】丙公司于丙公司于2008年年3月月l日起，用利率为日起，用利率为10%的银行借款的银行借款100万元开工建设一幢简易厂房，厂房万元开工建设一幢简易厂房，厂房于当年于当年4月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状

7、态。问题：丙公司发生的相关借款费用应如何处理？问题：丙公司发生的相关借款费用应如何处理？答案：借款费用不符合资本化条件，应计入当期损答案：借款费用不符合资本化条件，应计入当期损益益。尽管丙公司借款用于固定资产的建造，但是由于该尽管丙公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。程成本，而应当根据发生额

8、计入当期财务费用。（二）、借款费用资本化期间的确定（二）、借款费用资本化期间的确定 资本化期间的确定应注意三个问题：资本化期间的确定应注意三个问题：资本化起点资本化起点、暂停资本化暂停资本化和和停止资本化停止资本化。1借款费用资本化起点借款费用资本化起点 借款费用开始资本化应同时具备的三个条件借款费用开始资本化应同时具备的三个条件（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。出。（2）借款费

9、用已经发生。）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。所必需的购建或者生产活动已经开始。2借款费用暂停资本化借款费用暂停资本化（1）暂停资本化的两个条件）暂停资本化的两个条件 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生生非正常中断非正常中断、且、且中断时间连续超过中断时间连续超过3个月个月，应，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至

10、资产的购建或者生产活动重新开始。产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。借款费用的资本化应当继续进行。（2）非正常中断的判断）非正常中断的判断 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。预见方面的原因等所导致的中断。例如，发生了质量纠纷，例如，发生了质量纠纷，或者停工待料，或者资金周转发生了困难，或者发生了安全或者

11、停工待料，或者资金周转发生了困难，或者发生了安全事故，或者发生了劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产事故，或者发生了劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。也就是说计划以外的中活动发生中断，均属于非正常中断。也就是说计划以外的中断属于非正常中断。断属于非正常中断。正常中断为必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导正常中断为必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。致的中断。例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后方可继续下一步的建造工行质量或者安全检查，检查通过后方可继续下一步的建

12、造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，即属于正常中断。经过的程序，即属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。例如，某企业在北方某地建造某工程顿，也属于正常中断。例如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工不得不中断，待冰冻季节过期间，正遇冰冻季节，工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。由于

13、该地区在施工期间出现较长时间的冰后才能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况，由此而导致的施工中断属于因可预见的不可冻是正常情况，由此而导致的施工中断属于因可预见的不可抗力因素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继抗力因素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。续进行，不必暂停。【例例2】甲公司为建造一座办公楼于甲公司为建造一座办公楼于2008年年1月月1日借入日借入500万元借款，借期万元借款，借期2年、同日开工兴建。年、同日开工兴建。2月月1日支付工程款日支付工程款200万元；万元；从从5月月1日日8月月31日工程因纠纷停工；日工程因纠纷停工

14、；9月月1日施工重新开始，于日施工重新开始，于2008年年12月月31日达到日达到预定可使用状态。则：预定可使用状态。则：资本化起点为：资本化起点为：2008年年2月月1日，日，资本化终点为：资本化终点为：2008年年12月月31日，日，暂停资本化期间为：暂停资本化期间为：5、6、7、8四个月；四个月；实际资本化时间为：实际资本化时间为：2、3、4、9、10、11、12共共7个月。个月。3.借款费用停止资本化借款费用停止资本化（1）理论标准：购建或者生产符合资本化）理论标准：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本

15、化。态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产在符合资本化条件的资产达到预定可使用达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益计入当期损益（财务费用）。（财务费用）。（2）具体形式：）具体形式：为了便于实际操作，通常所购建的固定资产满足为了便于实际操作，通常所购建的固定资产满足以下条件之一，即应当认为资产已经达到了预定以下条件之一，即应当认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化：可使用状态，借款费用应当停止资本化：符合资本化条件的资产的实体建造

16、（包括安装）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。使用或