第12章债务重组.ppt
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1、第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理第一第一 节节 债务重组概述债务重组概述|一、债务重组的定义一、债务重组的定义z债务重组:债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁债务重组:债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务条件的事项。决,同意债务人修改债务条件的事项。z不论何种债务重组形式,只要不论何种债务重组形式,只要修改了原定债务偿还条件修改了原定债务偿还条件的,均作为债务重组。的,均作为债务重组。|二、债务重组的方式二、债务重组的方式z1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。、以低于债务账面价值的现金清偿债务。z2、以非现金资
2、产清偿债务。、以非现金资产清偿债务。z3、债务转为资本。债务人将债务转为资本,同时债权、债务转为资本。债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权。人将债权转为股权。z4、修改其它债务条件。、修改其它债务条件。z5、混合重组。、混合重组。|三、债务重组日三、债务重组日z债务重组日:债务重组完成日,即债务人履行协议和法院裁定,债务重组日:债务重组完成日,即债务人履行协议和法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。开始执行的日期。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理|一、债务重组会计处理
3、的一般原则一、债务重组会计处理的一般原则z1、无论债权人还是债务人,均、无论债权人还是债务人,均不承认债务重组收益不承认债务重组收益。z2、债务人债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务,支付的现金低于以低于应付债务的现金资产偿还债务,支付的现金低于应付债务帐面价值的差额,计入应付债务帐面价值的差额,计入资本公积资本公积。z债权人债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额,作为损失受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额,作为损失直接计入当期损益。直接计入当期损益。z3、债务人债务人以非现金资产抵偿债务的,用以抵偿债务的非现金资产以非现金资产抵偿债务的,用以抵偿债务的非现金资产的帐面价值和相
4、关税费之和与应付债务账面价值的差额,作为的帐面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额,作为资资本公积本公积或作为或作为损失损失直接计入直接计入当期损益。当期损益。z债权人债权人接受的非现金资产,其入账价值的计算办法是:接受的非现金资产,其入账价值的计算办法是:应收债权的帐面价值应收债权的帐面价值+应支付的相关税费。应支付的相关税费。z如果涉及多项非现金资产,债权人接受的各项非现金资如果涉及多项非现金资产,债权人接受的各项非现金资产的入帐价值分配方法是:产的入帐价值分配方法是:应收债权的帐面价值应收债权的帐面价值 X 某项非现金资产的公允价值某项非现金资产的公允价值 非现金资产公允价值总额非
5、现金资产公允价值总额z4、以债务转为资本的,、以债务转为资本的,债务人债务人应将应付债务的帐面价应将应付债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额,作为资值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额,作为资本公积。本公积。z债权人债权人应按应收债权的帐面价值作为受让股权的入帐价应按应收债权的帐面价值作为受让股权的入帐价值。值。z债务人债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务时,清偿某项债务时,债权人债权人应先以收到的现金冲减重组应应先以收到的现金冲减重组应收债权的帐面价值,再分别按接受的非现金资产和股权收债权的帐面价值,再分别
6、按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例对冲减后的余额的公允价值占其公允价值总额的比例对冲减后的余额进行分配,以确定非现金资产、股权的入账价值。进行分配,以确定非现金资产、股权的入账价值。z5、以修改其他债务条件进行债务重组的,如果、以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务人债务人重组应付债务的帐面价值大于将来应付金额,债务人应重组应付债务的帐面价值大于将来应付金额,债务人应将重组应付债务的帐面价值减计至将来应付金额,减计将重组应付债务的帐面价值减计至将来应付金额,减计的金额作为资本公积。的金额作为资本公积。z债权人债权人重组应收债权的帐面价值大于将来应收金额,债重组应收债权
7、的帐面价值大于将来应收金额,债权人应将重组应收债权的帐面价值减计至将来应收金额,权人应将重组应收债权的帐面价值减计至将来应收金额,减计的金额作为当期损失。减计的金额作为当期损失。z债务人债务人涉及或有支出的,应将或有支出包括在将来应付涉及或有支出的,应将或有支出包括在将来应付金额中,待或有支出实际发生时,冲减重组后应付债务金额中,待或有支出实际发生时,冲减重组后应付债务的账面价值。的账面价值。|二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理|(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务z债权人将豁免债务作为损失,计入债权人将豁免债务作为损失,计入“营业外支出营业外
8、支出”;债;债务人将豁免债务转入务人将豁免债务转入“资本公积资本公积”。z例例11-1 甲欠乙甲欠乙100 000元,由于甲现金流量不足,经协元,由于甲现金流量不足,经协商,乙同意甲支付商,乙同意甲支付60000元货款,余款不再偿还。甲随元货款,余款不再偿还。甲随即支付了即支付了60 000元货款。乙对该项应收账款计提了元货款。乙对该项应收账款计提了10 000元的坏帐准备。元的坏帐准备。有关会计处理:有关会计处理:z甲企业:甲企业:借:应付账款借:应付账款乙企业乙企业 100 000 贷:银行存款贷:银行存款 60 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 40 000z乙企业:乙企
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