第08章：流动负债2.ppt

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1、第八章：流动负债第八章：流动负债本章主要内容：本章主要内容：1 1、流动负债的性质、分类与计价、流动负债的性质、分类与计价2 2、短期借款、短期借款3 3、应付票据与应付账款、应付票据与应付账款4 4、应付工资薪酬、应付工资薪酬5 5、应交税费与其他应交款、应交税费与其他应交款6 6、其他应付款和应交款、其他应付款和应交款第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价一、性质一、性质 1 1、流动负债的含义：、流动负债的含义：P172P172 2 2、确认的目的：反映偿债能力、确认的目的：反映偿债能力二、分类二、分类1 1、按偿付手段：、按偿付手段：货币性流动负债货币性流动

2、负债 非货币性流动负债非货币性流动负债2、按偿付金额是否确定u 金额确定的流动负债u 金额需要估计的流动负债3、按形成方式u融资活动形成的流动负债u营业活动形成的流动负债三、流动负债的计价理论上：按未来应付金额的贴现值计价。实务上：按重要性原则，一般按业务发生时的金额计价。第二节第二节 短期借款短期借款一、含义一、含义二、核算二、核算1 1、账户设置：、账户设置：“短期借款短期借款”“短期借款短期借款”只反映本金，借款利息要么通只反映本金，借款利息要么通过预提方式，记入过预提方式，记入“财务费用财务费用”，要么直接，要么直接记入记入“财务费用财务费用”。2、取得短期借款 借：银行存款 贷：短期

3、借款3、利息费用预提法 借：财务费用 借：应付利息 贷：应付利息 贷：银行存款直接摊销法 借:财务费用 贷:银行存款4、偿还借款 借:短期借款 贷:银行存款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款一、应付票据一、应付票据 (一一)商业汇票的签付商业汇票的签付 1 1、入账金额的确定、入账金额的确定 无论签付的商业汇票是否带息无论签付的商业汇票是否带息,应付票据一应付票据一律律按业务发生时的金额按业务发生时的金额(票面价值票面价值)入账入账.2 2、签发商业汇票购货时、签发商业汇票购货时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付票据贷：应

4、付票据 （二）带息商业汇票的利息费用 1、按月计提（票面价值较大、利息费用较多）借：财务费用 贷：应付票据 2、到期计提（票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一会计年度的商业汇票）借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 3、年末及到期计提 （三）商业汇票的到期 1、有能力支付票据款 借：应付票据 贷：银行存款2、无力支付票据款v若为商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款v若为银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款二、应付账款（一）入账时间（一）入账时间理论上：按以收到结算凭证的时间为入账时间。理论上：按以收到结算凭证的时间为入账时间。实务上：按实际付款的时间入账。实务上：按实际付款

5、的时间入账。（二）入账价值（二）入账价值 按发票上的实际应付金额入账按发票上的实际应付金额入账 1 1、总价法、总价法 购货时，按不扣除折扣的发票总价入账；购货时，按不扣除折扣的发票总价入账；付款时，如享受折扣，则作为理财收益，冲付款时，如享受折扣，则作为理财收益，冲减财务费用。减财务费用。举例见举例见P178P1782 2、净价法、净价法 购货时，按扣除最大现金折扣后的净值入购货时，按扣除最大现金折扣后的净值入账；付款时，如未享受折扣，多付部分则作账；付款时，如未享受折扣，多付部分则作为理财损失，增加财务费用。为理财损失，增加财务费用。我国现行会计制度规定按总价法进行核算。我国现行会计制度规

6、定按总价法进行核算。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、一、职工薪酬的内容:P178-179 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入

7、建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2.职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的（如“五险一金”、工会经费和职工教育经费），应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的（如福利费），企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管

8、理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产

9、资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬应计入生产成本的职工薪酬=1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）（万元）应计入制造费用的职工薪酬应计入制造费用的职工薪酬=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬应计入管理费用的职工薪酬=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本

10、的职工薪酬=220+220(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬=120+120(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）借：生产成本借：生产成本 14 000 00014 000 000 制造费用制造费用 2 800 0002 800 000 管理费用管理费用 5 040 0005 040 000 销售费用销售费用 1 400 0001 400 000 在建工程在建工程 3 080 0003 080 000 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 1 680 0001 680 000 贷：应付职工

11、薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 20 000 00020 000 000 -职工福利职工福利 400 000400 000 -社会保险费社会保险费 4 800 0004 800 000 -住房公积金住房公积金 2 100 0002 100 000 -工会经费工会经费 400 000400 000 -职工教育经费职工教育经费 300 000300 000（2）非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧

12、计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员

13、。彩电的售价总额=7 00085+7 00015 =595 000+105 000 =700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150 管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000 贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000电暖

14、气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500 贷：银行存款 58 500【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑

15、塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500贷：累计折旧 l2 500其他应付款 20 000三、辞退福利的确认和计量1.辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是强制性的。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。在

16、确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下两个问题：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。2.辞退福利的确认 确认辞退福利时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。例例AA公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20206 6年年9 9月，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，为了能够在下一年度顺利实施转产，A A公司管理层公司管理层制定了一项辞退计划，拟从制定了一项辞退计划，拟从20207 7年年1 1月月1 1日起，企日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并