财政部关于发布《事业单位会计制度》的通知.docx

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1、财政部关于发布事业单位会计制度的通知创预字（1997）288号）国务院各部委、直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列城市财政厅（局）：为了适应社会主义市场经济体制的需要，进一步规范事业单位会计核算，加强会计管理，促进社会各项事业健康、有序发展。根据事业单位会计准则（试行）我们制定了事业单位会计制度，现发给你们，请遵照执行。财政部1988年制发的事业行政单位预算会计制度同时废止。对于在执行过程中发现的问题，请及时向我部反映。附件：事业单位会计制度一九九七年五月十七日附：事业单位会计制度第一部份总说明一、为了贯彻事业单位会计准则（试行），规范事业单位会计核算，特制定本制度。二、本制度合用于中华人

2、民共和国境内的国有事业单位。根据财政部规定合用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度；事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行。三、国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为主管会计单位；向主管会计单位或者上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的,为二级会计单位；向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部

3、门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。四、事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用。本制度统一规定的会计科目编号，各单位不得打乱重编。五、事业单位会计核算以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。六、事业单位会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的会计档案管理办法执行。有关会计核算的普通要求及会计核算事宜，按财政部印发的会计基础工作规范办理。七、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。未经财政部批准，各地区、各部门不得自行制定事业单位会计制度。八、本制度自1998年1月1日起执行。财政部1988年发布的事业行政单位预算

4、会计制度同时废止。各地区、各部门在本制度生效前制定的会计制度，凡与本制度不一致的，应住手执行。第二部份事业单位通用会计科目一、会计科目表序号101编号现金科目名称 （一）资产类3应收账款1052应收票据102银行存款1105其他应收款1084预付账款1151066材料8外投资116产成品10无形资产（二）120负债类9固定资产1171112413202对付票据对付账款18应交税金15 其他对付款 209（三）净资产类20417应缴财政专户款1220114203借入款项预收账款208192130220固定基金3012330622事业结余303经营结余2516应缴预算款210事业基金2430720

5、7专用基26上级津贴收入4012840531412事业收入其他收入（五）支出类50236经营支出50451241308财政津贴收入404结余分配27拨入专款（四）收入类4032930附属单位缴款40932经营收入41333501拨出经费拨出专款35事业支出503专款支出3850937成本费用50539销售税金51740对附属单位津贴51642上缴上级支出520结转自筹基建二、事业单位通用会计科目使用说明（一）资产类第101号科目现金1 .本科目核算事业单位的库存现金。2 .收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支浮现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。3 .事业单位应设

6、置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金口报表:现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。4 .有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。第102号科目银行存款1 .本科目核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种

7、存款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。2 .事业单位将款项存入银行或者其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映事业单位银行存款数额。3 .事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4 .有外币存款的事业单位，应在

8、本科目下分别按人民币和各种外币设置银行存款日记账”进行明细核算。事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或者月结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账位余额的差额，作为汇总损溢列入事业支出科目。第105号科目应收票据1 .本科目核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2 .事业单位收到应收票据。借记本科目，贷记“经营

9、收入”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额为应收票据未到期数额。单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目；按贴现息部份，借记“经营支出”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。3 .事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或者单位名称、到期口、收款日和收回金额等资料。第106号科目应收账款1 .本科目核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。2 .发生应收账款时，借记本科目，贷记“经营收

10、入”、“其他收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数。3 .本科目应按债务单位或者个人名称设置明细账。第108号科目预付账款1 .本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。2 .事业单位预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品或者劳务结算时，根据发票贷单等所列的金额，借记“材料”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目;退回多付的货款，借记“银行存款”科目。贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的预付款项。预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设本

11、科目。3 .本科目应按供应单位名称设置明细账。第110号科目其他应收款1 .本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。2 .发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的应收款项。3 .本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细账。第115号科目材料1 .本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不合用本科目。2 .材料入账价值的确认：(1)购入

12、材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。事业单位按中华人民共和国增值税暂行条例规定属于小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)的，其购进材料应按实际支付的含税价格计算。事业单位按中华人民共和国增值税暂行条例规定属于普通纳税人(以下简称普通纳税人)的，其购进的材料非自用部份按不含税价格计算。(2)材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或者加权平均法确定其实际成本。3 .科目使用方法：(1)购入自用材料并已验收入库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目。(2)属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，

13、借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。（3）属于普通纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记我的应计入采购成本的金额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“对付账款”等科目。领用出库时，按采购成本（不含税）借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。4 .事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或者损耗，按照实际成本，作增加或者减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或者增加“经营支

14、出”，属于事业用材料应冲减或者增加“事业支出，5 .本科目的期末借方余额为事业单位材料的实际库存数。6 .本科目应按照材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账，并根据材料的收、发凭证逐笔登记。第116号科目产成品1 .本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。2 .生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“成本费用”科目。产品出库销售时，按先进先出法或者加权平均法计算实际成本，借记“事业支出”或者“经营支出”科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映库存产成品的实际成本。3 .清查盘点浮现产成品盘盈或者盘亏，作增加或者减.少产成品处理。盘

15、盈时，借记本科目，贷记“事业支出”或者“经营支出”科目；盘亏时，借记“事业支出”或者“经营支出”科目，贷记本科目。4 .本科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细账。第117号科目对外投资1 .本科目核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。2 .事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“事业基金一普通基金”科目，贷记“事业基金一投资基金”科目。事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或者合同、协议确认的价值借记本科目，贷记“事业基金一投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。属于普通纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值（不含增值税）