应交税费账务处理分录.docx

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1、应交税费账务处理分录一概述企业根据税法规定应交纳的各种税费应通过应交税费科目进行会计核算。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不通过应交税费科目核算。(1)印花税：借：税金及附加贷：银行存款(2)耕地占用税借：无形资产、开发支出等贷：银行存款(3)契税借：无形资产、固定资产等贷：银行存款(4)车辆购置税借：固定资产贷：银行存款二.应交增值税（一）概述项目具体内容概念熠值税是以商品（含应税劳务、应税行为、应税服务）在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动

2、产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。分类根据经营规模大小及会计核算健全程度，熠值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人计算公式一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。其计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额可以抵扣增值税进项税额的法定凭证通常包括（1）增值税专用发票注明的增值税税额；（2）海关完税凭证上注明的增值税税额；（3）购进农产

3、品，按照农产品收购发票或者销售发票注明的农产品买价和13%扣除率计算的进项税额，（4）接受境外单位或个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款凭证上注明的增值税税额。（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的熠值税进项税额。税率17%、11%、6%和零税率（二）一般纳税人账务处理1 .取得资产、接受劳务情形分类账务处理一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或固定资产（动产），根据熠值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目。借：原材料材料采购固定资产（动产）等应交税

4、费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入固定资产（不动产），以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。购入时：借：工程物资、在建工程、固定资产入应交税费一一应交增值税（进项税额）（进项税额X60%）应交税费一一待抵扣进项税额（进项税额X40%）贷：银行存款等第二年（第13个月）时：借：应交税费一一应交熠值税（进项税额）（进项税额X40%）贷：应交税费一一待抵扣进项税额（进项税额又40%）一般纳

5、税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。借：原材料等应交税费一一待认证进项税额贷：应付账款等待取得发票并经认证后：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应交税费一一待认证进项税额进项税额转出。企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费

6、一应交增值税（进项税额转出）【豆哥说】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。2 .销售等业务的账务处理情形分类账务处理企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费一应交增值税（销项税额）OSJ视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认熠值税销项税额。集体福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）同时

7、：借：主营业务成本贷：库存商品对外投资借：长期股权投资等货：主营业务收入等应交税费一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品（以实物）支付（分配）股利借：应付股利贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品对外捐赠借：营业外支出贷：库存商品（成本价）应交税费一应交增值税（销项税额）（计税价晟公允价或市场价X17%）【豆哥说】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，先按公式不含税销售额=含税销售额*1+税率）还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额。3 .交纳增值税交纳增值税。企业当月交纳增值税（预交），通

8、过应交税费一应交增值税（已交税金）科目核算。基本账务处理：交纳当月应交增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交纳以前期间未交增值税借：应交税费未交增值税4.月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自应交增值税明细科目转入未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税对于当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（三）小规模纳税人账务处理小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销

9、售货物时:借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税交纳增值税时：借：应交税费一应交增值税贷：银行存款（四）差额征税发生费用支出时：借：主营业务成本等抵减销项税时借：应交税费一应交增值税（销项税额抵减）贷：主营业务成本等（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减增值税的账务处理1.购入时借：固定资产（管理费用）贷：银行存款等2.按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费一应交增值税（减免税款）贷：管理费用三.应交消费税项目具体内容概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。账务处理L销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交

10、纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。基本账务处理：借：税金及附加生产成本贷：应交税费一应交消费税2 .自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费一应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交消费税”3 .委托加工物资应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费一应交消费税”科目。委托加工物资收回

11、后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税产品销售时，再交纳消费税。4 .进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本四其他应交税费税种账务处理应交资源税对外销售应税产品应交的奥源税应记入“税金及附加”科目，自产自用的应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用等科目。基本账务处理：借：税金及附加生产成本制造费用等贷

12、：应交税费一应交资源税应交城市维护建设税应纳税额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）X适用税率基本账务处理：计提时：借：税金及附加等货：应交税费一应交城市维护建设税缴纳时：:应交税费一应交城市维护建设税贷：银行存款应交教育费附加应纳税额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）X适用征收率基本账务处理：计提时：借：税金及附加等货：应交税费一应交教肓费附加缴纳时：:应交税费一应交教育费附加贷：银行存款应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计篝征收，通过“应交税费一应交土地堆值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土

13、地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费一应交土地增值税”科目，土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费一应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，将其差额，计入营业外收支。房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税。借：税金及附加贷：应交税费一应交土地增值税产镇用船产偿房城使车矿补交、地、和源应税土税税合费企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源扑偿费记入“税金及附加”科目。应交个人所得税企业按叙定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。基本账务处理：代扣个人所得税时：借

14、：应付职工薪酬一工资、奖金、补贴、津贴等货：应交税费一应交个人所得税企业交纳个人所得税时：借：应交税叠一应交个人所得税贷：银行存款五.牛刀小试单选1.某企业适用的城市维护建设税税率为7%,2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、印花税100000元、消费税150000元、资源税20000元，8月份该企业应记入应交税费一应交城市维护建设税科目的金额为（）元。A.16100B.24500C.26600D.280002 .A公司为增值税一般纳税人，委托M公司加工应交消费税的B材料一批（非金银首饰），发出材料价款20000元，支付加工费100OO元取得增值税专用发票上注明增值税税额为1700元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，材料已加工完成，委托方收回B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。A.30000B.31000C.32700D.227003 .甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月2日从境外购入一批原材料，以银行存款支付进口环节增值税29万元，当月取得海关增值税专用缴款书并向主管税务机关申请稽核比对，则下列会计处理正确的是（）oA.借：应交税费应交增值税（进项税额）29贷：银行存款29B.借：应交税费待抵扣进项税额2929贷：银行存款C.借：应交税费未交增值税29贷：银行存款29D.借：应交税费应交增值税（已交税金