烟草企业税收风险特征表.docx

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1、烟草企业税收风险特征表税种序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据企业所得税1企业所得税-营业费用-广告费和业务宣传费是否存在扣除广告费和业务宣传费的情况重点核查：营业费用“科目，看是否存在违规扣除广告费和业务宣传费的现象。营业费用广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（2012）48号）规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费自2011年1月1日至2015年12月31日不得税前扣除企业所得税2企业所得税-营业外支出一罚款、滞纳金是否存在税前扣除违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况。重点核查“营业外支出”科目，看是否存在因违反法律、行政法

2、规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。营业外支出中华人民共和国企业所得税法企业所得税3成本费用是否存在多列支税前扣除项目的情况核查主营业务成本、管理费用、营业费用等科目，看是否存在多列费用、虚增成本等情况主营业业务成本、管理费用、营业费用中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十条、十一条、十二条、十三条。企业所得税4收入检查收入的真实性、完整性确定收入的完整性，重点是各种主营收入、其他业务收入、营业外收入（包括各种形式的财政返还在内）、投资收益等是否全部按规定入帐（可结合流转税检查一并进行），特别是视同销售收入。有无故意压低售价转移收入的行为；有无将已实现的收

3、入长期挂往来帐或干脆置于帐外而不确认收入的情况；“主营业务收入”、“其他业务收入”营业外收入“中华人民共和国企业所得税法第六条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条；关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）检查企业购入资产取得中华人民共的发票，判断和国企业所得将符合固定资是否应计入税法第八条、成本费产确认条件的“固定资产”第十一条；中用资产作为低值科目，查看费“累计摊销”华人民共和国低值易易耗品进行了用明细数额企业所得税法耗品摊摊销；乱用摊较大的项目；实施条例第销销方法人为操检查企业低二十七条、二作摊销额。值易耗品明十八条、二十细账，及低值九条、五十七易耗品摊销条5

4、计算资料。企业所得税6成本费用固定资产折旧检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行处理。“固定资产”“累计折旧”中华人民共和国企业所得税法第十一条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。检查修理费企业所得税7成本费用房屋装修费、

5、修理费企业将发生的固定资产改建支出、大修理支出一次性计入成本费用项目，没有按支出的受益期限进行分期摊销明细账，通过审核合同、发票、支出金额及占固定资产比例、费用发生时间及入账时间等内容，对改建指出、大修理支出、日常修理支出分别进行审核，查实企业发生的属于固定资产改建指出和大修理支出的修理“管理费用”中华人民共和国企业所得税法第十三条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十八条、六十九条、七十条；关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）费是否一次性计入成本项目。检查租赁费明细账，通过审核合同、发票、支出金额核查企业是否正确区分经营租赁和融资租赁，经营租赁符合中华人民共成本

6、费企业将发生的独立纳税人“管理费用”和国企业所得用租赁费用一次交易原则的税法实施条租赁费性进行扣除租赁费可根例第四十七据受益期间，均匀扣除；融资租赁按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣条8除。成本费用业务招待费、广告1、将固定资产在费用里一次性列支；2、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；3、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；4、超检查业务招待费、广告费、业务宣传费等明细账，审核费用科目的累计发生额，抽查原始凭证，查看凭证是否合法真实；对实际发生费用数额明显异常的项目进行重点核查：1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调“管理费用”中华人民共和国企业所得税法第八条

7、；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十条、四十三条、四十四条费、业过规定标准列整；2、超过务宣传支业务宣传费规定标准列费不作纳税调支广告费，是整；5、业务招否作纳税调待费、差旅费、整；3、超过会议费等项目规定标准列不能提供真实支业务宣传合法凭证不作费，是否作纳纳税调整。税调整；4、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳9税调整。成本费用企业多列职工人数，多列工资薪金总额，到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关“应付职中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条；

8、关于企工资薪工资薪金多提科目进行核工薪酬”业工资薪金及10金取未实际发放等情况查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）成本费用企业职工福利费、工会经费、职工教育经费检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用的职工福利费是否超过税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工工资总额的14%；检查企业计入成本费用的工会经费是否拨缴，是否取得工会组织

9、开具的工会经费专用收据，拨缴根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、四H条、四十二条；关于企业工资薪金及职工福利职工福超限额扣除，费扣除问题的利费、计入成本的费“应付职通知（国税工会经用未实际发工薪酬”函20093费、职生，未取得工号）；国家工教育会组织开具的税务总局关于经费工会经费专用收据工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工资总11额的2.5%o成本费用-各项保企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险，提取的补充养老核查“管理费

10、用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列“管理费中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条、三十六条；关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）12补住积、保、公险充险房金保险、补充医疗保修未按规定进行管理；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否

11、有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。用应付职工薪酬”企业所得税13对外捐赠企业发生的公益性捐赠支出超过税法规定比例审核捐赠计算的基数、比例是否正确；有无直接捐赠给受赠人并进行税前扣除的。“营业外支出”中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十三条企业所得税14罚款及滞纳金银行因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除重点核查“营业外支出”科目，查看是否有因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除的情况。“营业外支出”中华人民共和国企业所得税法第十条审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各

12、项目的企业所得税15成本费用无形资产摊销无形资产的确定和摊销年限是否准确。摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业国有土地使用证注明的土地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。“无形资产”“累计摊销”中华人民共和国企业所得税法第十二条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十五条、六十六条、六十七条企业所得税16损失部分税前列支的财产损失（如烟叶降级损失、固定资产损失等）是否符合规定，是否按照相关规定向主管税务机关进行损失申报。检查中，应注意审查其财产损失的真实性。核实企业财产损失申报是否及时，有无认为调

13、节的情况；申报扣除财产损失是否有确凿证据；申报扣除财产损失资料是否齐全、有效；申报扣除财产损失又获得价值恢复或补偿，是否在实际取得补偿年度计入应纳税所得额。“营业外支出”中华人民共和国企业所得税法第八条；中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条；关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）；关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）视同销售一个人消费或福利方面的是否存在视同核对出库数中华人民共和国企业所得销售行为未作量与销售数库存商品税法实施条17纳税调整量例第二十五条用烟企业所得税18成本费用一工资薪金支出是否存在多列工资薪金支出核查工资项目、职工人数、用人合同应付职工薪酬中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条成本费是否存在发生用一职的职工福利对照合理工中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条、第四H一条、第四十二