企业主营业务收入确认细则.docx

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1、主营业务收入确认细则主营业务收入是指经营主营业务而取得的收入，一般包括销售商品、提供劳务及建造合 同收入。不同性质的公司主营业务的内容也不相同。发电企业的主营业务收入是售电、供热 取得的收入；制造企业的主营业务收入一般包括销售产成品、半成品和提供劳务而取得的收 入；商品流通企业主要是销售商品所取得的收入，主营业务收入一般占公司营业收入的比重 较大。一、主营业务收入的确认(一)商品销售收入的确认1.销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有 效控制；(3)收入

2、的金额能够可靠计量；(4)相关经济利益很可能流入企业；(5)相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。根据电力生产产、供、销同时完成的特点，发电厂的电力、热力销售收入的确认应按每 月最后时点所抄见的上网电量和供热量及相应产品的价格来确认收入。2 .销售商品收入确认条件的具体应用(1)下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的 除外：口销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。口销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。口销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入， 待安装和检验完毕时确认收

3、入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入, 回收的商品作为购进商品处理。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。(2)采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品 作为购进商品处理。（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之 间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调

4、整。有确凿证据表 明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并 按账面价值结转成本。3 .公司按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应 收的合同或协议价款不公允的除外。应收的合同或协议价款的收取采用递延方式（如分期收款销售商品），实际上具有融资 性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议 价款与其公允价值之间差额，确认为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，计入当期损益。如按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可采用 直线法进行摊销。4 .公司与其他企业签订的

5、合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供 劳务部分能够区分且能够单独计量的，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务部 分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的。将销售商 品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。5 .销售商品涉及现金折扣的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金 折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（1）销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣

6、除。6 2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，在发生时冲减当期销售商 品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则的有关规定。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。7 3）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则的有关规定。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 （二）劳务收入的确认1.公司应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定确定提供劳务收入总 额，但已收或应收的合同或协议价

7、款不公允的除外。公司在资产负债表日按照提供劳务收入 总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务 收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本 后的金额，结转当期劳务成本。2.公司对外提供劳务，其收入按以下方法确认：（1）在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供 劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。（2）在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：口已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳 务

8、收入，并按相同金额结转劳务成本。口已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损 益，不确认提供劳务收入。3.提供劳务收入确认条件的具体应用下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（3）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。（4）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收 入；属于提供初始及后续服务的特许权费

9、，在提供服务时确认收入。（5）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入4.确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量。（2）己经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）己经发生的成本占估计总成本的比例。（三）建造合同收入的确认建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数 项资产而订立的合同。建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励 等形成的收入。如果建造合同的结果能够可靠地估计，公司应根据完工百分比法在资产负债 表日确认合同收入。1 .固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）

10、合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入公司；（3）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同 成本能够与以前的预计成本相比较。2 .成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入公司；（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。3 .公司确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）己经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度4 .如果建造合同的结果不能可靠

11、地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本 在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。5 .合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。二、主营业务收入核算1 .会计科目（1）总账科目：“主营业务收入”。（2）明细科目：口商品销售收入口劳务收入建造合同收入。商品销售收入分别按电力、热力、其他设置三级明细科目。“主营业务收入科目的贷方核算公司已实现的主营业务收入，借方核算已结转的主营业 务收入，期末结转后无余额。2 .会计事项（一）商品销售收入 电力、热

12、力产品销售收入按确认的电力、热力产品的销售收入，借记“应收账款”、“应收票据科目，按实现的收 入，贷记“主营业务收入科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一应交增值 税一销项税额科目。（1）发电有限责任公司2007年1月12日向甲电网公司开具增值税发票一张，合计金额为5850000元，其中价款5000000元，增值税款850000元，同时收到甲电网公司开出的承 兑期为三个月的银行承兑汇票一张，面值5850000元。借：应收票据一银行承兑汇票5850000贷：主营业务收入-商品销售收入-电力销售收入5000000应交税费一应交增值税一销项税额850000（2）公司2007年1月23日向

13、丙电网公司开具增值税发货票一张，其中价款3000000 元，增值税款510000元，款项尚未收到。借：应收账款（丙电网公司）3510000贷：主营业务收入-商品销售收入-电力销售收入3000000应交税费一应交增值税一销项税额510000（3）公司2007年1月28日向甲热网公司开具增值税发货票一张,其中价款380000元， 增值税款为49400元。借：应收账款（丙电网公司）429400贷：主营业务收入一商品销售收入-热力销售收入380000应交税费一应交增值税一销项税额49400（4）发电有限责任公司2007年1月25日开具增值税发货票一张，收乙单位供热及应返 回的合格软化水而未返回的水费合

14、计金额为632800元,其中价款560000元,增值税款72800 元，款尚未收到。借：应收账款（乙单位）632800贷：主营业务收入一商品销售收入其他销售收入560000应交税费一应交增值税一销项税额72800非电热产品销售收入确认本期实现的销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记”主 营业务收入科目，按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费一应交增值税一销项税额” 科目。(I)高科技公司2007年1月19日出售给甲公司吹灰器设备一套，增值税发票注明价款 480000元，增值税款81600元，收到甲公司转账支票一张存入银行。借：银行存款561600贷：主营业务收入

15、一商品销售收入-其他销售收入480000应交税费一应交增值税一销项税额81600(2)高科技公司2007年1月27日出售乙公司开关设备一批,增值税发票注明价款500000 元，增值税款85000元，发货票已开出，但款尚未收回。借：应收账款(乙公司)585000贷：主营业务收入一商品销售收入-其他销售收入500000应交税费一应交增值税一销项税额85000(3)高科技公司2007年1月21日收到丙公司以银行存款支付购机器设备款819000元， 增值税发票注明货款700000元，增值税税款119000元。借：银行存款819000贷：主营业务收入一商品销售收入-其他销售收入700000应交税费一应交增值税一销项税额119000特殊销售业务己确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。 公司发生的销售退回，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，按允许扣减当期销 项税额的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一销项税额”科目，按已付或应付的金额, 贷记“银行存款”、”应收账款”等科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主 营业务成本”科目。附有销售退回条件的商品销售,如能够估计退货可能性的,发出商品时确认收入；不能估