营业税案例分析.ppt
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1、营业税实例分析营业税实例分析实例解析实例解析 例一例一 A A建筑公司,建筑公司,20092009年发生以下业务:年发生以下业务:(1)与)与B公司签订甲工程,为土建工程,收取工程款公司签订甲工程,为土建工程,收取工程款1000万元,其中劳务费万元,其中劳务费600万元,材料费万元,材料费300万元,外购设备万元,外购设备100万元;万元;B公司为工程提供材料价值为公司为工程提供材料价值为300万元,设备价万元,设备价值值500万元。万元。(2)与)与C公司签订乙工程,为玻璃幕墙安装工程,收取工程公司签订乙工程,为玻璃幕墙安装工程,收取工程款款300万元,其中自产玻璃幕墙万元,其中自产玻璃幕墙
2、250万元,安装费万元,安装费50万元。万元。(3)与)与D公司签订丙工程,为装饰工程,收取工程款公司签订丙工程,为装饰工程,收取工程款100万万元,其中材料款元,其中材料款40万元,劳务费万元,劳务费60万元;万元;D公司提供材料公司提供材料价值价值100万元。万元。 上述三个工程均在上述三个工程均在2009年完工。年完工。 试问:试问:A A公司公司20092009年如何缴纳营业税?年如何缴纳营业税?实例解析实例解析 分析:分析: (1)A公司提供的是土建劳务,不是装饰劳务,提供土建公司提供的是土建劳务,不是装饰劳务,提供土建劳务的同时,销售的是外购货物,不是自产货物,根据细劳务的同时,销
3、售的是外购货物,不是自产货物,根据细则第十六条则第十六条“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款”的规定,的规定,A公司应以公司应以1000万元万元+300万元为营业额缴纳营业税。万元为营业额缴纳营业税。实例解析实例解析 (2)A公司销售的是自产的玻璃幕墙,因此根据细则公司销售的是自产的玻璃幕墙,因此根据细则第七条第七条“纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税纳税人的
4、下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(一)提供建筑业管税务机关核定其应税劳务的营业额:(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为劳务的同时销售自产货物的行为”的规定,的规定,A公司应以公司应以50万元为营业额缴纳营业税。万元为营业额缴纳营业税。实例解析实例解析 (3)A公司提供的是装饰劳务,且没有销售自产货物,公司提供的是装饰劳务,且没有销售自产货物,根据条例第五
5、条根据条例第五条“纳税人的营业额为提供应税劳务、转让纳税人的营业额为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用”的的规定,规定,A公司应以公司应以100万元为营业额缴纳营业税。万元为营业额缴纳营业税。实例解析实例解析 例二例二 甲运输企业从事海洋运输,甲运输企业从事海洋运输,2009年年1月月4日受乙公司日受乙公司委托从上海出发运货到美国,运费为委托从上海出发运货到美国,运费为100万元。甲企业万元。甲企业2009年年1月月6日开始运输,日开始运输,2月月2日抵达目的地。期间日抵达目的地。期间1月月7日收到乙公司运费日收到乙公
6、司运费50万元,万元,2009年年1月月25日收到运费日收到运费20万万元,元,2009年年2月月10日收到运费日收到运费30万元。万元。 试问:甲企业试问:甲企业1 1月份营业额是多少?月份营业额是多少?实例解析实例解析 分析:分析: 甲企业甲企业1月月6日开始运输,说明已经开始提供运输劳务,日开始运输,说明已经开始提供运输劳务,那么对其那么对其2009年年1月月7日和日和1月月25日收到的乙公司的运费日收到的乙公司的运费50万元和万元和20万元,根据细则第二十四条万元,根据细则第二十四条“收讫营业收入款项,收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项是指纳税人应税行为
7、发生过程中或者完成后收取的款项”的规定,应于收到款项的当天作为纳税义务发生的时间,的规定,应于收到款项的当天作为纳税义务发生的时间,而不是等到全部运输劳务完成以后(而不是等到全部运输劳务完成以后(2月月2日抵达目的地)。日抵达目的地)。因此,本案甲企业营业额是因此,本案甲企业营业额是50万元万元+20万元万元=70万元。万元。实例解析实例解析 例三例三 A公司公司2009年年2月月5日承担了日承担了B公司委托的一项设计公司委托的一项设计任务,合同价款任务,合同价款200万元,合同约定万元,合同约定2009年年2月月10日日B公公司要付款司要付款50万元,但实际到万元,但实际到2009年年3月月
8、7日才付。日才付。 试问:试问:A A公司公司2 2月份的营业额是多少?月份的营业额是多少?实例解析实例解析 分析:分析: 虽然虽然A企业收到款项的时间在企业收到款项的时间在2009年年3月月7日,但由于日,但由于其其2月月5日开始提供设计劳务,并约定日开始提供设计劳务,并约定2009年年2月月10日委托日委托方要付款方要付款50万元,根据细则第二十四条万元,根据细则第二十四条“取得索取营业收取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定付款日的当天入款项凭据的当天,为书面合同确定付款日的当天”的规的规定,无论款项是否收到,其定,无论款项是否收到,其50万元的纳税义务发生时间应万元的纳税义务发
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