注册会计师职业道德准则.ppt

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1、注册会计师职业道德准则2023-4-123职业道德的含义及其意义职业道德的含义及其意义 职业道德的含义职业道德的含义 道德的本质是人的道德的本质是人的处世原则处世原则与与价值观价值观，用于判断是非对，用于判断是非对错错 职业道德（职业道德（professional ethics）是某一职业组织以公约、）是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员守则等形式公布的，其会员自愿接受自愿接受的职业行为标准的职业行为标准 注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。 注册会

2、计师职业道德在本质上体现着注册会计师职业界注册会计师职业道德在本质上体现着注册会计师职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。关系。2023-4-124职业道德的含义及其意义职业道德的含义及其意义 道德与法律道德与法律 道德与法律是相通的，道德在一定情况下可以形成为法道德与法律是相通的，道德在一定情况下可以形成为法律律 道德与法律最大的不同在于道德在道德与法律最大的不同在于道德在本质上本质上是不可以强制是不可以强制实施的，而法律反映的则是社会上普遍认为必要或适当实施的，而法律反映的则是社会上普遍认为必要或适当的、可以强制实施的行

3、为规则，法律往往只是的、可以强制实施的行为规则，法律往往只是最低标准最低标准l 注册会计师职业道德基本准则注册会计师职业道德基本准则诚信、独立、客观、公正诚信、独立、客观、公正专业胜任能力与应有关注专业胜任能力与应有关注保密保密职业行为职业行为技术准则技术准则2023-4-126注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 诚诚 信信 会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。实，并公正处事、实事求是。当会员认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，会员不应在明知的情况下与其发生关联：（一）含有重大

4、虚假或误导性陈述；（二）含有草率提供的陈述或信息；（三）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。2023-4-127注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 独立、客观独立、客观 独立（独立（independent）：自主、不依赖）：自主、不依赖 在不受外界压力影响和干扰的情况下作出决策实质独立（independence in fact or in mind）：独立的精神状态（mental attitude）形式独立（inde

5、pendence in appearance or perceived independence）：在他人看来是独立的8 注册会计师应当恪守独立、客观、公正的注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则原则 应当保持应当保持形式上形式上和和实质上实质上独立独立 会计师事务所如与客户可能存在损害独立会计师事务所如与客户可能存在损害独立性的利害关系性的利害关系不能接受委托不能接受委托 注册会计师如与客户可能存在损害独立性注册会计师如与客户可能存在损害独立性的利害关系的利害关系该注册会计师应回避该注册会计师应回避 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不

6、相容的其他业务或职计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；务；2023-4-129注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 独立、客观独立、客观 客观（客观（objective）:不带感情因素和利益倾向性地不带感情因素和利益倾向性地作出判断（作出判断（base judgment on facts，not on emotion）2023-4-1210注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 专业胜任能力与应有关注专业胜任能力与应有关注 专业胜任能力（专业胜任能力（professional competence）: 具备必要具备必要的知识、技能和经验，能胜任所承担的业务的知

7、识、技能和经验，能胜任所承担的业务CPA 可能欠缺完成业务所必需的其他专业的知识、技能和经验，这种不足可以通过聘请专家得到弥补专门学识实践经验专门训练业务能力（分析、判断、表达） 经济有效2023-4-1211专业胜任能力专业胜任能力 基本要求基本要求不得承办不能胜任的业务（拒绝）不得承办不能胜任的业务（拒绝）对助理的工作进行指导、监督、检对助理的工作进行指导、监督、检查查接受后续教育接受后续教育保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎2023-4-1212 专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业胜任能力可分为两个独立阶段： （一）专业胜任能力的获取；（一）专业胜任能力的获取； （二）专业胜任能力的

8、保持（二）专业胜任能力的保持 会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。持续职业发展能够使会员发展和保以保持专业胜任能力。持续职业发展能够使会员发展和保持专业胜任能力，使其在特定业务环境中能够胜任工作。持专业胜任能力，使其在特定业务环境中能够胜任工作。2023-4-1213注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 专业胜任能力与应有关注专业胜任能力与应有关注 应有的关注（应有的关注（due care）: 勤勉尽责勤勉尽责2023-4-1214注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 保密（保密

9、（confidentiality） 注册会计师应当对在执业过程中获知的注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息客户信息（通（通常是指常是指商业秘密商业秘密）保密，这一保密责任不因业务约定）保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止的终止而终止 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益自己或他人谋取不正当的利益 保密义务并不是绝对的，存在着例外情况；CPA不能以保密义务为借口拒绝提供应该提供的信息2023-4-1215保密（保密（confidentiality） 会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：会员在下列情况

10、下可以披露客户的涉密信息： （一）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授（一）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；权； （二）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提（二）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （三）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：（三）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括： 1.1.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； 2.2.答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；答复注册会计师协会或监

11、管机构的询问和调查； 3.3.在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； 4.4.遵守执业准则或道德要求。遵守执业准则或道德要求。2023-4-1216注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 职业行为（职业行为（professional behavior） 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。 这一原则从根本上讲是告诉这一原则从根本上讲是告诉CPA应把自己的个应把自己的个人行为同职业的形象和声誉联系起来。人行为同职业的形象和声誉

12、联系起来。 在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： 1、对其能够提供的服务、拥有的资质以及积、对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；累的经验进行夸大宣传； 2、对其他会员的工作进行贬低或比较。、对其他会员的工作进行贬低或比较。2023-4-1217 业务准则与职业道德的关系业务准则与职业道德的关系 联系联系 业务准则中包括了对注册会计师职业道德的业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要求，目的是为了业务准则的完整性一般要求，目的是为了业务准则

13、的完整性 道德准则中包括了业务准则的要求，目的是道德准则中包括了业务准则的要求，目的是确保准则的执行，提高审计工作的质量确保准则的执行，提高审计工作的质量 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则2023-4-1218 业务准则与职业道德的关系业务准则与职业道德的关系 区别区别 道德准则中规定了注册会计师提供各种服务道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达到的要求，业务准则要求提供审计等时应达到的要求，业务准则要求提供审计等鉴证业务服务时必须执行鉴证业务服务时必须执行 道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准则从技术规范的角度对注册会计师的行

14、为提则从技术规范的角度对注册会计师的行为提出要求，是一种权威性的专业标准出要求，是一种权威性的专业标准注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则2023-4-1219职业道德概念框架 职业道德概念框架内涵职业道德概念框架内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：问题的思路，要求会员： （一）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（一）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （二）评价已识别威胁的重要程度；（二）评价已识别威胁的重要程度； （三）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至（三）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可

15、接受水平。可接受水平。 职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止会员认为基本原则的各种情形，其目的在于防止会员认为只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。只要本守则未明确禁止的情形就是允许的。2023-4-1220职业道德概念框架 职业道德概念框架内涵职业道德概念框架内涵 在评价威胁的重要程度时，会员应当考虑威胁的数量因素在评价威胁的重要程度时，会员应当考虑威胁的数量因素和性质因素。和性质因素。 在运用职业道德概念框架时，如果某些威胁是重大的，或在运用职业道德概念框架时，如果某些威胁是重大的，或者合理的防范措施不可行或

16、无法实施，会员可能面临不能者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除威胁或将其降至可接受水平的情形。消除威胁或将其降至可接受水平的情形。 如果无法采取适当的防范措施，会员应当拒绝或终止所从如果无法采取适当的防范措施，会员应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除客户关系（针对执事的特定专业服务，必要时与客户解除客户关系（针对执业会员）或向其雇佣单位提出辞职（针对非执业会员）。业会员）或向其雇佣单位提出辞职（针对非执业会员）。 会员可能无意中违反了本守则的个别条款，这种非故意行会员可能无意中违反了本守则的个别条款，这种非故意行为是否损害对职业道德基本原则的遵循，取决于问题的性为是否损害对职业道德基本原则的遵循，取决于问题的性质和重要程度。一旦发现违反职业道德基本原则，会员应质和重要程度。一旦发现违反职业道德基本原则，会员应当迅速予以纠正，并采取必要的防范措施。当迅速予以纠正，并采取必要的防范措施。2023-4-1221职业道德概念框架 威胁及其防范措施威胁及其防范措施 对遵循职业道德基本原则的威胁对遵循职业道德基本原则的威胁 1 1。自身利益威胁。如果经济利益或其他