注册会计师审计流程要点.ppt

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1、注册会计师审计流程要点(ppt 60页)2023-4-122u一、审计风险的评估一、审计风险的评估u（一）审计风险的涵义（一）审计风险的涵义 美国美国 1983 年审计准则第年审计准则第 47 号则认为：号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”国际审计准则第国际审计准则第 25 号号重要性和审计风险重要性和审计风险对注册会计师审计风险的定义为：对注册会计师审计风险的定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风审计风险是指审计人员对实质上误报

2、的财务资料可能提供不适当意见的风险。险。”中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1101 号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则，第十七条中对第十七条中对“审计风险审计风险”的定义为：的定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”总结：总结：审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与被审计单位事实不符的审计意见认为该重大错报和漏报并不存

3、在从而发表与被审计单位事实不符的审计意见的风险。的风险。 2023-4-123u（二）审计风险模型（二）审计风险模型审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性性检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，检查风险是审计程序本身的有效性及其应用有效性的综合。检查风险是审计程序本身的有效性及其应用有效性的综合。 2023-4

4、-124u（三）审计风险管理（三）审计风险管理:3个阶段个阶段u第一阶段：审计风险识别第一阶段：审计风险识别审计风险识别是指对审计活动潜在的风险以及可能承担的责任，进行审计风险识别是指对审计活动潜在的风险以及可能承担的责任，进行鉴定、衡量与分析，从而掌握审计风险的程度，以便为风险控制提供鉴定、衡量与分析，从而掌握审计风险的程度，以便为风险控制提供依据。依据。审计风险识别的主要任务是：（审计风险识别的主要任务是：（1）审计人员在工作中面临哪些审计）审计人员在工作中面临哪些审计风险？其中哪些应当予以重视？（风险？其中哪些应当予以重视？（2）引起这些审计风险的直接风险）引起这些审计风险的直接风险有哪

5、些？有哪些？审计风险的识别方法有核对法、监测故障法、情景分析法、事故树法审计风险的识别方法有核对法、监测故障法、情景分析法、事故树法等。等。 2023-4-125u第二阶段：审计风险评估第二阶段：审计风险评估 科学地估量风险的大小，掌握审计风险的强度和可能产生科学地估量风险的大小，掌握审计风险的强度和可能产生的后果以及应承担的责任，并在此基础上采取一定的措施，的后果以及应承担的责任，并在此基础上采取一定的措施，力求把审计风险控制在最小的范围之内，避免担负不应有力求把审计风险控制在最小的范围之内，避免担负不应有的风险责任的风险责任 审计风险评估的方法有概率分布法、风险损失模拟法、德审计风险评估的

6、方法有概率分布法、风险损失模拟法、德尔菲法、模糊综合评判法及层次分析法等。尔菲法、模糊综合评判法及层次分析法等。 2023-4-126A. 询问管理询问管理层和内部层和内部其他人员其他人员C.观察和观察和检查检查B.分析程序分析程序2023-4-127u第三阶段：审计风险应对第三阶段：审计风险应对 审计风险应对是根据所掌握的审计风险程度，按照特定的审计风险应对是根据所掌握的审计风险程度，按照特定的条件和预定的目标，对审计风险施加主动影响的行为过程条件和预定的目标，对审计风险施加主动影响的行为过程.审计风险应对目的在于避免审计风险的产生或降低审计风审计风险应对目的在于避免审计风险的产生或降低审计

7、风险的程度。险的程度。2023-4-128u（四）项目组内部的讨论（四）项目组内部的讨论中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号通过了解被审计通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险单位及其环境识别和评估重大错报风险要求项目合伙人要求项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用适用的财务报表编制基础。运用适用的财务报表编制基础。项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些项目合伙人应当确定向未

8、参与讨论的项目组成员通报哪些事项。事项。 2023-4-129讨论的讨论的主要领主要领域域目的：了解被审计单位，进行公开的讨论目的：了解被审计单位，进行公开的讨论分享了分享了解的信解的信息息1 1被审计单位的性质、管理层对内部控制的态度，从以往审计被审计单位的性质、管理层对内部控制的态度，从以往审计业务中获得的经验、重大经营风险因素。业务中获得的经验、重大经营风险因素。2 2已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素，可能为管理已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素，可能为管理层或其他人员实施下列行为提供动机或压力：层或其他人员实施下列行为提供动机或压力：（1 1）实施舞弊；）实施舞弊；（

9、2 2）为实施构成犯罪的舞弊提供机会；）为实施构成犯罪的舞弊提供机会；（3 3）利用企业文化或环境，寻找使舞弊行为合理化的理由；）利用企业文化或环境，寻找使舞弊行为合理化的理由；（4 4）考虑管理层对接触现金或其他被侵占资产的员工实施监督的情况）考虑管理层对接触现金或其他被侵占资产的员工实施监督的情况3 3确定财务报表哪些项目易于发生重大错报，表明管理层倾向于高估确定财务报表哪些项目易于发生重大错报，表明管理层倾向于高估或低估收入的迹象或低估收入的迹象2023-4-1210目的：对审计意见和方法实施头脑风暴法目的：对审计意见和方法实施头脑风暴法分享分享审计审计思路思路的方的方法法1.1.管理层

10、可能如何编报和隐藏虚假财务报告，例如管理层凌驾于内部管理层可能如何编报和隐藏虚假财务报告，例如管理层凌驾于内部控制之上。根据对识别的舞弊风险因素的评估，设想可能的舞弊场景控制之上。根据对识别的舞弊风险因素的评估，设想可能的舞弊场景对审计很有帮助。例如，销售经理可能通过高估收入实现达到奖励水对审计很有帮助。例如，销售经理可能通过高估收入实现达到奖励水平的目的。这可能通过修改收入确认政策或进行不恰当的收入截止来平的目的。这可能通过修改收入确认政策或进行不恰当的收入截止来实现。实现。2 2出于个人目的侵占或挪用被审计单位的资产行为如何发生。出于个人目的侵占或挪用被审计单位的资产行为如何发生。3 3考

11、虑：考虑：（1 1）管理层时行高估）管理层时行高估/ /低估账目的方法，包括对准备和估计进行操纵低估账目的方法，包括对准备和估计进行操纵以及变更会计政策等；以及变更会计政策等；（2 2）用于应对评估风险可能的审计程序）用于应对评估风险可能的审计程序/ /方法方法2023-4-1211目的：为项目组指明审计方向目的：为项目组指明审计方向指明指明方向方向1 1强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性。不应将管理层当强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性。不应将管理层当成完全诚实，也不应将其作为罪犯对待。成完全诚实，也不应将其作为罪犯对待。2 2列示表明可能存在在舞弊可能性的迹象。例如：列示表明可

12、能存在在舞弊可能性的迹象。例如：（1 1）识别警示信号（红旗），并予以追踪；）识别警示信号（红旗），并予以追踪；（2 2）一个不重要的金额（例如，增长的费用）可能表明存在很大的）一个不重要的金额（例如，增长的费用）可能表明存在很大的问题，例如管理层诚信。问题，例如管理层诚信。3 3决定如何增加拟实施审计的程序的性质、时间安排和范围的不可决定如何增加拟实施审计的程序的性质、时间安排和范围的不可预见性。预见性。4 4总体考虑：每个项目组成员拟执行的审计工作部分，需要的审计总体考虑：每个项目组成员拟执行的审计工作部分，需要的审计方法、特殊考虑、时间，记录要求，如果出现问题应联系的人员，审方法、特殊考

13、虑、时间，记录要求，如果出现问题应联系的人员，审计工作底稿复核，以及其其他预期事项。计工作底稿复核，以及其其他预期事项。5 5强调对表明管理层不诚实的迹象保持警觉的重要性强调对表明管理层不诚实的迹象保持警觉的重要性2023-4-1212u二、针对拟被审计单位的尽职调查二、针对拟被审计单位的尽职调查2023-4-1213u（一）总体要求（一）总体要求（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（2）被审计单位的性质）被审计单位的性质（3）被审计单位对会计政策的选择和运用）被审计单位对会计政策的选择和运用（4）被审计单位的目标、战略以及可能导

14、致重大错报风险）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险的相关经营风险（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价）对被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。 2023-4-1214u（二）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（二）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素 行业状况行业状况（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争（2）生产经营的季节性和周朋性）生产经营的季节性和周朋性（3）与被审计单位产品相关的生产技术）与被审计单位产品相关的生产技术（4）

15、能源供应与成本）能源供应与成本（5）行业的关键指标和统计数据）行业的关键指标和统计数据法律环境与监管环境法律环境与监管环境 （1）会计原则和行业特定惯例）会计原则和行业特定惯例（2）受管制行业的法规框架）受管制行业的法规框架（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财

16、政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。 2023-4-1215u（三）被审计单位的性质（三）被审计单位的性质1、所有权结沟、所有权结沟 2、治理结构、治理结构3、组织结构、组织结构4、经营活动、经营活动5、投资活动、投资活动6、筹资活动、筹资活动7、财务报告、财务报告 2023-4-1216u（四）被审计单位对会计政策的选择和运用（四）被审计单位对会计政策的选择和运用1、重大和异常交易的会计处理方法、重大和异常交易的会计处理方法,例如，银行向客户发放贷款、证券公司对外例如，银行向客户发放贷款、证券公司对外投资、医药企业的研究与开发活动等投资、医药企业的研究与开发活动等 2、在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影、在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了响在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计