所得税(全).ppt

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1、 第一章第一章 所得税会计所得税会计1 所得税会计概述所得税会计概述一、税前会计利润与应纳税所得额差异一、税前会计利润与应纳税所得额差异 税前会计利润税前会计利润不允许税前扣除的费用不允许税前扣除的费用会计费用与可予税前扣除金额间的差额会计费用与可予税前扣除金额间的差额会计收入与应计入纳税所得额的收入间的差额会计收入与应计入纳税所得额的收入间的差额不征税收入不征税收入其他调整因素其他调整因素应纳税所得额应纳税所得额1、国债利息收入、国债利息收入2、免税收入、免税收入3、超额利息费用支出、超额利息费用支出4、超额工资支出、超额工资支出 5、超额业务招待费支出、超额业务招待费支出 6、超额广告费支

2、出、超额广告费支出 7、超额公益性捐赠支出、超额公益性捐赠支出 项项项项项项项项项项项项项项二、所得税会计的产生二、所得税会计的产生三、所得税的会计处理方法三、所得税的会计处理方法 应付税款法应付税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 （1）递延法）递延法 （2）债务法）债务法利润表债务法利润表债务法 资产负债表债务法资产负债表债务法2 资产负债表债务法资产负债表债务法一、资产负债表债务法的理论基础一、资产负债表债务法的理论基础 利润确定与资产计价是会计学中的两利润确定与资产计价是会计学中的两大中心内容大中心内容 1月月1日日1月月31日日资产资产1600019000负债负债40003000 定

3、义定义从从资产负债表出发资产负债表出发，通过，通过比比较较资产、负债按会计准则确定的资产、负债按会计准则确定的账面价账面价值值与按税法规定确定的与按税法规定确定的计税基础计税基础的差异，的差异，确认确认相关相关递延所得税资产递延所得税资产与与递延所得税递延所得税负债负债，并在此基础上，并在此基础上确定确定一定会计期间一定会计期间利润表中的利润表中的所得税费用所得税费用。二、资产的计税基础二、资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。应税经济利益中抵扣的金额。 即将来收

4、回资产时可以抵税的金额即将来收回资产时可以抵税的金额1 1、初始计税基础、初始计税基础 = = 未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额2.2.某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础 成本以前期间已税前列支的金额成本以前期间已税前列支的金额A A、固定资产、固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本已税前扣除的折旧税收：实际成本已税前扣除的折旧例例1 1：某项环保设备，原价为：某项环保设备，原价为10001000万元，使用年万元，使用年为为1010年，会计处理时按照直线法计提折旧，税年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许按双倍余额递

5、减法计列折旧，净残收处理允许按双倍余额递减法计列折旧，净残值为值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧后，会计期末，企业年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了对该项固定资产计提了8080万元的固定资产减值万元的固定资产减值准备。准备。账面价值账面价值100010001001001001008080720720万元万元计税基础计税基础10001000200200160160640640万元万元B B、无形资产、无形资产 账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产， 账面价值实际成本减值准备账面价值实际成本减值准备 税

6、收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销例例2 2：某项无形资产取得成本为：某项无形资产取得成本为160160万元，因其使万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，税法规定按不短于确定的无形资产，税法规定按不短于1010年的年的期限摊销。期限摊销。 取得该项无形资产取得该项无形资产1 1年后年后: : 账面价值账面价值160160万元万元 计税基础计税基础144144万元万元内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成

7、本资产成本税法：盈利企业的研发支出可在发生当期加计扣除税法：盈利企业的研发支出可在发生当期加计扣除例例3 3：企业当期发生研发支出：企业当期发生研发支出10001000万元，其中资本万元，其中资本化形成无形资产的为化形成无形资产的为600600万元。万元。 无形资产账面成本：无形资产账面成本：600600万万 计税基础：计税基础：0 0C C、长期股权投资、长期股权投资例例4 4：甲公司：甲公司20072007年末长期股权投资账户中原始年末长期股权投资账户中原始投资成本投资成本200200万元，按权益法确认的投资收益万元，按权益法确认的投资收益2020万元，无减值准备，甲企业与被投资方所万元，

8、无减值准备，甲企业与被投资方所得税率相同。得税率相同。账面价值账面价值220220万元万元计税基础计税基础200200万元万元资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产固定资产 无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资 其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产三、负债的计税基础三、负债的计税基础 指其指其账面价值账面价值减去该负债在减去该负债在未来未来期间可予期间可予税前税前列支列支的金额。的金额。 即未来计税时不能抵税的金额即未来计税时不能抵税的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税

9、的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是与收入、费用相关的负债差异主要是与收入、费用相关的负债1.1.预计负债预计负债例例5:5:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了确认了100100万元的预计负债。税法规定，有关万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于用于实际发生时允许税前列支实际发生时允许税前列支。假定企业在确。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值预计负债账面价值100100万元万元预计负债计税基

10、础预计负债计税基础账面价值账面价值100100万可从未来经济利益中扣除的万可从未来经济利益中扣除的金额金额100100万万0 02.2.应付职工薪酬应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债本费用，同时确认负债税收：现行所得税法仍规定了允许税前扣除的计税收：现行所得税法仍规定了允许税前扣除的计税工资标准、福利费标准等税工资标准、福利费标准等例例6 6：某企业当期确认应支付的职工工资及其他：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计薪金性质支出计20002000万元，尚未支付。按照万元，尚未支付。按照税法规定的计税

11、工资标准税法规定的计税工资标准可以于当期扣除可以于当期扣除的的部分为部分为17001700万元。万元。账面价值账面价值20002000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值20002000万元万元可从未来应税利可从未来应税利益中扣除的金额益中扣除的金额0 020002000万元万元判定方法判定方法首先：将负债区分为预收款项类负债及非首先：将负债区分为预收款项类负债及非预收款项类两种预收款项类两种预收类：预收类：A、假如一项预收账款在收款时按税法规、假如一项预收账款在收款时按税法规定定已计入收款当期的应纳税所得额已计入收款当期的应纳税所得额，即，即税法上不确认为负债税法上不确认为负债 计税基础

12、计税基础0（房地产企业预收款）（房地产企业预收款）B、一项预收款在收款时按税法规定、一项预收款在收款时按税法规定没有没有计入收款期间的应纳税所得额计入收款期间的应纳税所得额，即税法，即税法上和会计上都确认为负债上和会计上都确认为负债 计税基础账面价值计税基础账面价值 （一般企业销售产品预收款）（一般企业销售产品预收款）非预收类非预收类A、该类负债确认（会计上）时，税法已、该类负债确认（会计上）时，税法已允许其从当期应纳税所得额中扣除允许其从当期应纳税所得额中扣除，以，以后清偿时不能再进行扣除，后清偿时不能再进行扣除，即未来扣除即未来扣除数为数为0计税基础账面价值未来经济利益流出计税基础账面价值

13、未来经济利益流出时可予税前扣除数账面价值时可予税前扣除数账面价值0 账面价值；账面价值；（工资、福利、工会经费等）（工资、福利、工会经费等）B、该类负债确认（会计上）时，、该类负债确认（会计上）时，按税法按税法规定不能从当期应纳税所得额中扣除，规定不能从当期应纳税所得额中扣除，而是以后清偿时才答应扣除而是以后清偿时才答应扣除，即未来扣，即未来扣除数等于其账面价值除数等于其账面价值 计税基础负债的账面价值未来可税计税基础负债的账面价值未来可税前扣除数账面价值账面价值前扣除数账面价值账面价值0； （预计售后修理费）（预计售后修理费）C、假如一项负债确认（会计上）时，按、假如一项负债确认（会计上）时

14、，按税法规定税法规定本期不允许扣除本期不允许扣除，以后清偿时以后清偿时按税法规定也不允许扣除按税法规定也不允许扣除，未来可扣除，未来可扣除数为数为0， 计税基础账面价值未来可扣除数计税基础账面价值未来可扣除数 账面价值账面价值0账面价值账面价值 （罚没支出）（罚没支出）四、暂时性差异四、暂时性差异 定义定义资产或负债的账面价值与其计资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。税基础之间的差额。1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异2、可抵减暂时性差异、可抵减暂时性差异1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异 资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础未来流入经济利益可税前扣除金额未来流入经济利益可

15、税前扣除金额0 差额部分应缴纳所得税（未来）差额部分应缴纳所得税（未来） 负债账面价值计税基础负债账面价值计税基础 该负债未来可税前扣除金额该负债未来可税前扣除金额0 差额部分应缴纳所得税（未来）差额部分应缴纳所得税（未来） 2、可抵减暂时性差异、可抵减暂时性差异 资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础未来流入经济利益可税前扣除金额未来流入经济利益可税前扣除金额 0 减少（未来）期间应税所得减少（未来）期间应税所得 负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础 该负债未来可税前扣除金额该负债未来可税前扣除金额 0 减少（未来）期间应税所得减少（未来）期间应税所得3、其他项目产生的暂时性差异、其

16、他项目产生的暂时性差异 税前补亏税前补亏可抵减暂时性差异可抵减暂时性差异 五、递延所得税负债和五、递延所得税负债和 递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认1 1、递延所得税负债的确认、递延所得税负债的确认原则原则: :对于所有应纳税暂时性差异对于所有应纳税暂时性差异, ,均应均应确认相关的递延所得税负债确认相关的递延所得税负债, ,某些特殊情某些特殊情况除外况除外例例8 8：（承例：（承例4 4）甲公司）甲公司20072007年末长期股权投资账年末长期股权投资账户中原始投资成本户中原始投资成本200200万元，按权益法确认的万元，按权益法确认的投资收益投资收益2020万元，无减值准备，甲企业与被万元，无减值准备，甲企业与被投资方所得税率相同，均为投资方所得税率相同，均为2525。账面价值账面价值220220万元万元 计税基础计税基础200200万元万元 递延所得税负债应纳税暂时性差异递延所得税负债应纳税暂时性差异税率税率 202025255 5万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 50 00050 000 贷：贷： 递延所得税负债递延所得税负债 50 00050 000例例9：企业