中级会计实务长期股权投资.ppt
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1、第五章长期股权投资第五章长期股权投资 55页页n第五章长期股权投资第五章长期股权投资 55页页n设置会计科目n1、长期股权投资n2、股本(面值)n3、资本公积n4、投资收益n成本法下:成本法下:n长期股权投资被投资单位长期股权投资被投资单位n权益法下:权益法下:n长期股权投资长期股权投资成本成本n 损益调整损益调整n其他权益变动其他权益变动本章基本结构框架本章基本结构框架长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理长期股权投资的后续计量成本法及权益法核算的范围长期股权投资的权益法长期股权投资的减值除企
2、业合并外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资的处置长期股权投资的成本法共同控制资产共同控制经营和共同控制资产共同控制经营了解合并分类n 合并方“长股” “股本” 差“资本公积”n 控股合并n 被合并方仍独立法人,继续经营n n 合并方资产负债所有者权益入表n以合并方式为基础对 吸收合并 企业合并的分类n 被合并方取消n合并方取消n 新设合并n 被合并方取消第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 P55n本章所指长期股权投资,包括:n(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;n(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投
3、资,即对合营企业投资;n(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;n(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。n【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。分清分清P55注:实收资本(面值或份额)项目同一控制下合并非同一控制下合并长期股权投资被合并方账面价值份额被购买方公允价值等相关费用借贷差额资本公积/留存收益营业外收支等双方合并方/被合并方购买方/被购买方一、企业
4、合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资n(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资n原则:不以公允价值计量,不确认损益。长期股权投资初始计量企业合并方式 (合并方与被合并方)1.同一控制借:长期股权投资(被(被*所所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额) 贷:银行存款等 资本公积 资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积 具体:1.同一控制下的企业合并(合并方被合并方)n以现金、转让非现金资产、或承债务为合并对价n借:长期股权投资(被合并方(
5、被合并方“所所”账面价值份额)账面价值份额)n 贷:现金/原材料等账面价值n 差贷:资本公积n借:长期股权投资(被合并方(被合并方“所所”账面价值份额)账面价值份额)n借:资本公积(不足,冲减留存收益) 贷:现金/原材料等账面价值P55n n2、以发行权益性证券为合并对价 借:长期股权投资(被合并方“所”账面价值份额)n 贷:股本(面值)n 贷:资本公积n 借:长期股权投资(被合并方“所”账面价值份额)n差借:资本公积(留存收益)n 贷:股本(面值)P55n n【例题单选题】2008年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对
6、乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资乙公司净资产的账面价值为产的账面价值为6000万元万元,公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是()。(2009年考题)nA确认长期股权投资5000万元,不确认资本公积nB确认长期股权投资5000万元,确认资本公积800万元nC确认长期股权投资4800万元,确认资本公积600万元nD确认长期股权投资4800万元,冲减资本公积200万元n【答案】Cn【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800(万元)。应
7、确认的资本公积4800-(10003200)600(万元)n n 银存 土地n。nP56【例5-1】209年6月30日,A公司向其母公司P发行1000万股普通股(每股面值为1元,市价为4.34元),取得母公司P拥有对S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。A发行股票面值10000万,合并100%S实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计A公司300000002000000020
8、0000002355000093550000S公司10000000600000020000000402000040020000(100%)借:长期股权投资S公司40020000(份额)贷:股本10000000(面值)资本公积股本溢价30020000(二)非同一控制下的企业合并n1一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。P56n2通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。P57n注意:n3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本,该直接相关费用不包括
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