中级会计实务第十九章.ppt

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1、第十九章资产负债表日后事项 本章内容是近年考试的重点，在各类题型中均可能出现，其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节内容相结合。考生学习本章时，应重点关注调整事项与非调整事项的界定、调整事项的处理，注重本章与其他章节内容的融会贯通及综合运用。一：资产负债表日后事项的概述一：资产负债表日后事项的概述（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（二）理解的关键点：1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（

2、厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。P332例19-14.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重

3、大影响的事项。5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定二、资产负债表日后事项的分类资产负债表日后事项的分类P333-334例19-2 3 4【多选题】甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月25日，下列事项中需要对2014年度会计报表进行调整的是（）。A.2015年3月1日发生了火灾B.2014年11月份售给乙公司的商品于2015年3月15日被退回C.2015年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2014年应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止2014年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。D.20

4、15年2月20日公司董事会制定了2014年度现金股利分配方案 正确答案BC【单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司

5、债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回 正确答案B答案解析选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。三调整事项的会计处理三调整事项的会计处理 1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2.具体原则：（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于

6、资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。（4）所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。3.调整事项常见案例解析（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【基础知识题】甲公司2014年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值

7、税专用发票，增值税率为17%。合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止2014年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：银行存款 585贷：主营业务收入500应交税费-应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400甲公司2014年的年报于2015年4月10日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。注册会计师于2015年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。 答案及解析1.会计分录如下：（1）借：以前年度损益调整 500 贷

8、：预收账款 500（2）借：发出商品 400 贷：以前年度损益调整400（3）借：递延所得税资产 （500-400）25%25 贷：以前年度损益调整25（4）借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整75（5）借：盈余公积法定盈余公积7.5 贷：利润分配未分配利润7.5（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品于2011年3月1日发生了退货，

9、该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。甲公司于2010年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：资产减值损失 5.85贷：坏账准备 5.85借：营业税金及附加 5贷：应交税费 5借：所得税费用 3.75=（100-80-5）25%贷：应交税费 3.75借：递延所得税资产1.4625（=5.8525%）贷：所得税费用 1.4625借：所得税费用2.2875递延所得税资产1.

10、4625贷：应交税费 3.75借：本年利润 93.1375贷：主营业务成本80营业税金及附加 5资产减值损失 5.85所得税费用 2.2875借：主营业务收入 100贷：本年利润 100借：本年利润 6.8625贷：利润分配未分配利润 6.8625借：利润分配未分配利润0.68625贷：盈余公积 0.68625正确答案1.调整分录（1）借：以前年度损益调整100 应交税费应交增值税（销项税额）17 贷：应收账款 117（2）借：库存商品80 贷：以前年度损益调整80（3）借：坏账准备5.85（1175%） 贷：以前年度损益调整 5.85（4）借：应交税费应交消费税5（1005%） 贷：以前年度

11、损益调整5（5）借：以前年度损益调整 1.4625（1175%25% 贷：递延所得税资产1.4625（6）借：应交税费3.75（100801005%）25% 贷：以前年度损益调整3.75（7）借：利润分配未分配利润6.8625 贷：以前年度损益调整6.8625（8）借：盈余公积法定盈余公0.68625 贷：利润分配未分配利润 0.68625P340例19-7（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整P338例19-6（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项P335例19-5【单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼

12、判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200 正确答案A答案解析账务处理如下：借：预计负债800贷：以前年度损益调整200其他应付款600借：以前年度损益调整 50贷：递延所得税资产 50借：以前年度损益调整150贷：盈余公积 15利润分配未

13、分配利润135四、非调整事项的会计处理四、非调整事项的会计处理 1.资产负债表日后非调整事项的会计处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。2.常见资产负债表日后非调整事项P341例19-8至15【2012年单选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异 正确答案A答案解析资产负债表日后资本公积转增资本（股本

14、）属于日后非调整事项。【2013年综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。

15、（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，

16、假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。除上述材料外，不考虑其他因素。 要求：（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。正确答案1.材料（1）2012年3月25日借：应收账款 3 510贷：主营业务收入 3 000应交税费应交增值税（销项税额） 510借：主营业务成本 2 400贷：库存商品 2 4002012年4月5日借：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额） 51贷