中级会计实务(所得税).ppt

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1、所得税所得税近年考点近年考点考点考点年份年份/ /题型题型产生应纳税暂时性差异的情形产生应纳税暂时性差异的情形1010年多选题年多选题1212年多选年多选负债的计税基础负债的计税基础 20092009单选单选企业合并业务产生的暂时性差异企业合并业务产生的暂时性差异的会计处理的会计处理20112011年判断年判断 所得税费用的计算所得税费用的计算20122012年单选年单选免税合并购买日递延所得税对应免税合并购买日递延所得税对应科目科目20122012年判断年判断所得税的会计处理所得税的会计处理20072007计算计算20112011计算计算 20132013计算计算本章重点本章重点 1 1、资

2、产计税基础的确定、资产计税基础的确定 2 2、负债计税基础的确定、负债计税基础的确定 3 3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 4 4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 5 5、所得税费用的确认和计量、所得税费用的确认和计量 本章难点本章难点 1 1、资产、负债计税基础确定、资产、负债计税基础确定 2 2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 3 3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理第一节计税基础与暂时性差异第一

3、节计税基础与暂时性差异 一、所得税会计方法：一、所得税会计方法：资产负债表债务法资产负债表债务法 二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序 核心问题：计税基础核心问题：计税基础案例案例 （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应（判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（行会计处理。（） 【答案答案】案例案例 （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现（判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得税资产和

4、递延所得税负债的概念，但不能使同一税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。（ ） 【答案答案】三、计税基础和暂时性差异三、计税基础和暂时性差异 （一）暂时性差异（一）暂时性差异 1 1、不需要跨年纳税调整的、不需要跨年纳税调整的无暂时差异（一次无暂时差异（一次性差异）性差异） 只对当年进行纳税调整只对当年进行纳税调整 资产、负债：账面价值资产、负债：账面价值= =计税基础计税基础 招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等 2 2、需进行跨年纳税调整、需进行跨年纳税调

5、整暂时性差异暂时性差异 资产：账面价值资产：账面价值计税基础计税基础 负债：计税基础负债：计税基础=0=0 资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 调增所得调增所得 资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 可抵扣差异可抵扣差异 （递延所得税负债）（递延所得税负债） 负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础 调减所得调减所得 案例案例 （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，（多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有（正确的表述有（ ）。）。 A A应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础基础 B B应当按照会计准则规定确定

6、资产和负债的账面应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值价值 C C应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂时性差异行比较确定暂时性差异 D D应当确认递延所得税资产和递延所得税负债应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 【答案答案】ABCDABCD（二）资产计税基础（二）资产计税基础 资产的计税基础就是资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法未来计算纳税所得额时税法允许扣除允许扣除的金额。即：的金额。即： 某项资产的计税基础某项资产的计税基础= =未来期间可税前扣除的金未来期间可税前扣除的金额额= =该项资产的取得成本该项资产的取得成

7、本以前期间已在税前扣除以前期间已在税前扣除的金额的金额注意注意 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例外）形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但并不影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相同。计税基础并不相同。 常见的暂时性差异常见的暂时性差异 （1 1）存货（当计提了存货跌价准备时）存货

8、（当计提了存货跌价准备时） （2 2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时） （3 3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或者计提了减值准备时者计提了减值准备时, ,或使用寿命不能确定的）或使用寿命不能确定的） （4 4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）值计量） （5 5）可供出售金融资产（因为税法

9、不认可按公允）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）价值计量） （6 6）长期股权投资权益法（税法无权益法）长期股权投资权益法（税法无权益法） （7 7）其他计提减值准备的资产，如应收账款等）其他计提减值准备的资产，如应收账款等 1存货账面价值与计税基础的确定存货账面价值与计税基础的确定 （1）存货账面价值）存货账面价值=存货成本存货成本-存货跌价准存货跌价准备期末余额备期末余额 （2）存货计税基础）存货计税基础=存货成本存货成本 2.应收账款账面价值与计税基础的确定应收账款账面价值与计税基础的确定 （1 1）应收账款账面价值）应收账款账面价值= =“应收账款应收账款”科目的期末科目

10、的期末余额余额- -“坏账准备坏账准备”科目的期末余额科目的期末余额 （2 2）应收账款计税基础）应收账款计税基础= =“应收账款应收账款”科目的期末科目的期末余额余额 3固定资产账面价值与计税基础的确定固定资产账面价值与计税基础的确定 （1 1）固定资产账面价值）固定资产账面价值= =固定资产取得成本固定资产取得成本- -按会按会计规定计提的累计折旧计规定计提的累计折旧- -固定资产减值准备余额固定资产减值准备余额 （2 2）固定资产计税基础）固定资产计税基础= =固定资产取得成本固定资产取得成本- -按税按税法规定计提的累计折旧法规定计提的累计折旧案例案例 大海公司大海公司2 2* *10

11、10年年1212月月3131日取得的某项机器设备，日取得的某项机器设备，原价为原价为2 0002 000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，会计处年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，年限速折旧，年限1010年，大海公司在计税时对该项资年，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，零。计提了两年的折旧后，2 2* *1212年年1212月月3131日，大日，大海公司对该项固定资产计提了海公司对该项固定资产计提了160160万元

12、的固定资产万元的固定资产减值准备。减值准备。2 2* *1212年年1212月月3131日，该固定资产的计税日，该固定资产的计税基础为（基础为（ ）万元。）万元。A.1 280A.1 280B.1 440B.1 440C.160C.160D.0D.0 【答案答案】A A 4 4无形资产账面价值与计税基础的确定（需区无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种情况）分三种情况） （1 1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确定：定： 无形资产账面价值无

13、形资产账面价值= =无形资产取得成本无形资产取得成本- -按会计方法计按会计方法计算的累计摊销算的累计摊销- -无形资产减值准备余额无形资产减值准备余额 无形资产计税基础无形资产计税基础= =无形资产取得成本无形资产取得成本- -按税收方法计按税收方法计算的累计摊销算的累计摊销 注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取得的、使用寿命确定的无形资产。得的、使用寿命确定的无形资产。 （2 2）如果为）如果为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产，的无形资产，应按以下方法确定：应按以下方法确定： 使用寿命不确定的无形资产账面价值使用寿命不确定的

14、无形资产账面价值= =无形资产无形资产取得成本取得成本- -无形资产减值准备余额无形资产减值准备余额 使用寿命不确定的无形资产计税基础使用寿命不确定的无形资产计税基础= =无形资产无形资产取得成本取得成本- -按不少于按不少于1010年的期限计算的累计摊销额年的期限计算的累计摊销额 一般产生应纳税暂时性差异一般产生应纳税暂时性差异 （3 3）如果为自行研究开发的无形资产：）如果为自行研究开发的无形资产： 研究阶研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的：段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实会计上据实扣除，税法按发生额的扣除，税法按发生额的150%150%扣除，调减纳税所得，扣除，调减纳税所得，

15、但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。 开发阶段符合资本化条件的开发成功：开发阶段符合资本化条件的开发成功： 无形资产账面价值无形资产账面价值= =取得成本取得成本 无形资产计税基础无形资产计税基础= =取得成本取得成本1 150%50% 形成应纳税暂时性差异，但是不确认形成应纳税暂时性差异，但是不确认案例案例 大海公司当期发生研究开发支出共计大海公司当期发生研究开发支出共计1 0001 000万元，万元，其中研究阶段支出其中研究阶段支出200200万元，开发阶段不符合资本万元，开发阶段不符合资本化条件的支出化条件的支出240240万元，开发阶段符合资

16、本化条件万元，开发阶段符合资本化条件的支出的支出560560万元，本期达到预定用途转入无形资产，万元，本期达到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无形资产假定大海公司当期摊销无形资产2020万元。大海公万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。）万元。A.0A.0B.540B.540C.270C.270D.810D.810 【答案答案】D D 【解析解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值大海公司当期期末无形资产的账面价值=560-20=540=560-20=540（万元），计税基础（万元），计税基础=540=540150%=810150%=810（万元）（万元） 5交易性金融资产、可供出售金融资产交易性金融资产、可供出售金融资产账账面价值与计税基础的确定面价值与计税基础的确定 会计上对按公允价值进行计量的资产，其公允价会计上对按公允价值进行计量的资产，其公允价值变动计入值变动计入当期损益或者资本公积当期损益或者资本公积，但税法上不，但税法上不考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确定：定：