中级会计实务(外币折算).ppt

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1、第十六章第十六章 外币折算外币折算本章重点本章重点 1、外币交易的会计处理、外币交易的会计处理 2、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的、非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法折算方法 3、境外经营处置的会计处理、境外经营处置的会计处理 本章难点本章难点 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一一 、记账本位币的确定、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币记账本位币，业务收支

2、以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，作为记账本位币。但是，编报的财务报表应编报的财务报表应当折算为人民币。当折算为人民币。 企业选定记账本位币企业选定记账本位币 应当考虑下列因素应当考虑下列因素（选（选择）择）案例案例 我国某企业记账本位币为美元，下列说法我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易属于外币交易C.该企业的编报货币

3、为美元该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币 答案：答案：C 案例案例 企业的记账本位币是指（企业的记账本位币是指（ ）。）。A、企业经营所处的主要经济环境中的货币、企业经营所处的主要经济环境中的货币B、人民币、人民币C、企业总机构所在地使用的货币、企业总机构所在地使用的货币D、企业主管部门确定的货币、企业主管部门确定的货币 答案：答案：A 案例案例 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。）。A、企业机构所在地所使用的货币、企业机构所在地所使用的货币B、该货币主要影响商品和劳务的销售价格、该货币主要影响商品和劳务的销

4、售价格C、融资活动获得的货币以及保存从经营活、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币动中收取款项所使用的货币D、企业管理当局所希望使用的货币、企业管理当局所希望使用的货币 答案：答案：BC 二、外币业务帐户设置及其核算程序二、外币业务帐户设置及其核算程序 （一）设置外币帐户（一）设置外币帐户 外币账户包括外币账户包括外币库存现金外币库存现金、外币银行存款外币银行存款、以、以外外币结算的债权币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等如应收票据、应收账款、预付账款等)和和债务债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款等款、

5、长期借款等)。 (二二)外币业务发生时：折算成本位币记帐，折算汇外币业务发生时：折算成本位币记帐，折算汇率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似率可以为交易业务日的即期汇率，也可以是其近似的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记的汇率（如平均汇率或加权平均汇率）。既要登记本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。本位币帐户，也要登记相应的外币帐户。 （三）期末，计算外币帐户汇兑差额。（三）期末，计算外币帐户汇兑差额。 三、外币业务交易日的会计处理三、外币业务交易日的会计处理 （一）外币交易的处理（一）外币交易的处理 除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，除另有规定外，所有与外币业务有关的账

6、户，应当采用交易应当采用交易发生日的即期汇率，发生日的即期汇率，也可以采也可以采用与用与其近似的汇率其近似的汇率（如平均汇率或加权平均（如平均汇率或加权平均汇率）。汇率）。案例案例 国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年6月月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1美元美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。税费，货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款美元（美元（10

7、0 0008.1）810000贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（100 0008.1） 810000 （二）外币兑换业务的处理（二）外币兑换业务的处理 原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币原则：企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即汇率（即银行买入价和卖出价）折算，与即期汇率之差期汇率之差立即确认兑换损益！。立即确认兑换损益！。案例案例 甲公司的记账本位币为人民币，甲公司的记账本位币为人民币，2008年年6月月18日以人民币向中国银行买入日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公美

8、元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为为即期汇率，当日的即期汇率为1美元美元=8.1元元人民币，中国银行当日美元卖出价为人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元美元=8.15元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元（美元（5 0008.1）40 500财务费用财务费用 250贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（5 0008.15）40750 案例案例 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额余额50000美元，市场汇率为美元，市场汇率为1美元美元8.30元人民

9、元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月企业本月10日将其中日将其中10000美元在银行兑换为人美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为民币，银行当日美元买入价为1美元美元8.25元人民元人民币，当日市场汇率为币，当日市场汇率为1美元美元8.32元人民币。该企元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为汇率为1美元美元8.28元人民币。则该企业本期登记元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。）元。A、600 B、700 C、

10、1300 D、100 答案：答案：C （三）接受外币资本投资的处理（三）接受外币资本投资的处理 原则：原则：企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间，位币金额之间，不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额（注意！）（注意！）。 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 四、资产负债表日及结算日的处理四、资产负债表

11、日及结算日的处理 （一）货币性项目（一）货币性项目 外币货币性项目，采用外币货币性项目，采用资产负债表日资产负债表日即期即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，不同而产生的汇兑差额，计入当期损益计入当期损益（财务费用）。（财务费用）。 某企业某企业2007年年2月末月末“应收帐款应收帐款A公司公司”帐户余额帐户余额700万元人民币，对应的外币（美元）万元人民币，对应的外币（美元）帐户余额为帐户余额为90万元。月末汇率万元。月末汇率1美元美元=8元人民元人民币。币。

12、汇总损益汇总损益=908-700=20（万元）（万元） 借：应收帐款借：应收帐款美元美元 20 贷：财务费用贷：财务费用 20案例案例 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年年6月月20日从境外购买零配件一批，价款总额为日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美美元元8.21元人民币。元人民币。6月月30日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元8.22元人民币。元人民币。7月月31日的市场汇率为日

13、的市场汇率为1美元美元8.23元人民币。该外币债务元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损月份所发生的汇兑损失为（失为（ ）万元人民币。）万元人民币。A、10 B、5 C、5 D、10 答案：答案：C （二）非货币性项目（二）非货币性项目 1、以、以历史成本历史成本计量的外币非货币性项目，计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。变其记账本位币金额。 但是，对于按成本与可变现净值孰低法计但是，对于按成本与可变现净值孰低法计价的存货除外！价的存货除外！案例案例 3月月4日以每件日以每件1000美元的价格购进存货美元的价格购

14、进存货10件，件，当日即期汇率当日即期汇率1美元美元=8.3元人民币，月末仍未元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件销售，月末期国际市场价格为每件950美元，美元，3月月31日即期汇率日即期汇率1美元美元=8元人民币。元人民币。 可收回金额可收回金额=10 *950*8=76000 借借:资产减值损失资产减值损失 7000 贷贷:存货跌价准备存货跌价准备 7000 2、以、以公允价值公允价值计量的外币非货币性项目，计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期

15、汇率折算。折算后的记账本位币金额即期汇率折算。折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（值变动处理，计入当期损益（公允价值变公允价值变动损益动损益）。）。 借借:交易性金融资产交易性金融资产/等等 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益案例案例 国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月5日以每股日以每股3.5港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H股股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元港元=1元人民币，款项已支付。元人民币

16、，款项已支付。 借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.510 0001）35 000贷：银行存款贷：银行存款港元港元35 000 207年年12月月31日，日，H股的市价变为每股股的市价变为每股3港元，港元，当日汇率为当日汇率为1港元港元=1.2元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响。税费的影响。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产1 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 l 000 第二节第二节 外币会计报表的折算外币会计报表的折算一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定 原则：可以选择外币作为记账本位币原则：可以选择外币作为记账本位币,境内的境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等子公司、合营企业、联营企业、分支机构等,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的的,也视同增旬经营也视同增旬经营.二、外币财务报表折算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则（一）利润表及所有者权益变动表的折算（一）利润表及所有者权益变动表的折算 原则：原则： 按交易发生日的即期汇率折算，也可以采按交易发生日