02注册会计师职业道德.ppt

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1、项目一 认知审计典型工作任务三注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计安然事件始末安然事件始末p安达信自安达信自19851985年开始就为安然公司做审计，做了整整年开始就为安然公司做审计，做了整整1616年。此外，安达信还提供内部审计和咨询服务。年。此外，安达信还提供内部审计和咨询服务。p9090年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。的咨询业务也全部由安达信负责。p安然从安然从19971997年到年到20012001年间

2、虚构利润年间虚构利润5.865.86亿美元，并隐亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。藏了数亿美元的债务。p美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。着直接或间接的联系。项目一 认知审计p20012001年年1010月安然财务丑闻爆发，美国证监会（月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SECSEC）宣）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务

3、布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从所从1010月月2323日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在的文件。而公司在1010月月1717日就已得知美国证券交易委员日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11 11月月8 8日收日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。p20012001年年1212月安然宣布破产。月安然宣布破产。20022002年年1 1月安达信承认销毁月安达信承认销毁文件，安达信芝加哥总部提出：这是休斯敦事

4、务所所为文件，安达信芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。20022002年初安达信将负责安然审计的资深合伙人大卫年初安达信将负责安然审计的资深合伙人大卫邓肯除名。而大卫邓肯除名。而大卫邓肯则申辨：这是总部的授意。邓肯则申辨：这是总部的授意。p在初步调查的基础上，司法部于在初步调查的基础上，司法部于3 3月月1414日对安达信提起日对安达信提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。国历史上第一起大型

5、会计行受到刑事调查的案例。项目一 认知审计2023-4-6中国证券监督管理委员会4五大的规模五大的规模 2001年年事务所事务所收入收入分支分支 员工员工客户客户普华永道普华永道223亿亿 10004万万IBM,埃克森埃克森,强生强生,美国电话电报美国电话电报,日日本电话电报本电话电报,福特福特,英国电信英国电信,戴尔戴尔,康康柏柏,诺基亚诺基亚毕马威毕马威124亿亿7005万万微软，通用汽车，克莱斯勒微软，通用汽车，克莱斯勒德勤德勤117亿亿8005万万通用电气，壳牌，辉瑞，雀巢，奔通用电气，壳牌，辉瑞，雀巢，奔驰，百事可乐，花旗驰，百事可乐，花旗安永安永99亿亿6005万万英特尔，可口可乐

6、，沃尔玛，英国英特尔，可口可乐，沃尔玛，英国石油，时代华纳，美国银行，麦当石油，时代华纳，美国银行，麦当劳劳安达信安达信93亿亿4808万万安然，默克，世通，三角航空意大安然，默克，世通，三角航空意大利电信，意大利移动通信利电信，意大利移动通信项目一 认知审计2023-4-6中国证券监督管理委员会5五大在境外市场的份额（五大在境外市场的份额（2001）事务所事务所纽交所纽交所NASDAQ香港香港事务所事务所数数份额份额事务所事务所数数份额份额事务所事务所数数份额份额五大五大578%578%584%非五大非五大2822%24122%1816%合计合计33100%246100%23100%项目一

7、认知审计6 为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于司成立于19131913年，自成立以来，一直被认为是年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的精英；同行业中稳健诚信的精英； 到到20012001年，公司在全球年，公司在全球8484个国家和地区拥有个国家和地区拥有47004700名合伙人，名合伙人，8500085000名员工，业务收入高达名员工，业务收入高达9393亿美元。亿美元。 从安然公司成立的从安然公司成立的19861986年起，安达信就担任安年起，安达信就担任安然公司的外部审计工作；然公司的外部审计工作； 2020世纪世纪9090年

8、代中期，安达信又包揽了安然的内年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作和咨询业务；部审计工作和咨询业务；案例案例1 1：安达信与安然事件：安达信与安然事件项目一 认知审计 安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作；工作； 安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。于安达信。 20012001年安达信从安然公司获取的外部审计业务年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为收入为25002500万美元，而咨询业务所获取的收入万美元，而咨询业务所获取的收入为为27002700万美元。万美元。 判断安达信是否违

9、反审计职业道德？判断安达信是否违反审计职业道德？案例案例1 1：安达信与安然事件：安达信与安然事件项目一 认知审计8 根据毕马威国际会计公司根据毕马威国际会计公司20062006年年1 1月月1313日为科龙日为科龙电器公布的审计报告：电器公布的审计报告： 原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器公司通原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器公司通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。赔偿金等手段编造虚假财务报告。 在在20022002年至年至20042004年的三年间共在年报中虚增利润年的三年间共在年报中虚增利润3.873.

10、87亿元亿元 ，造成股民最低损失高达，造成股民最低损失高达5.925.92亿元。亿元。 科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙科龙20022002年和年和20042004年报出具了保留意见的审计报年报出具了保留意见的审计报告，告，20032003年年报还出具了无保留意见审计报告。年年报还出具了无保留意见审计报告。案例案例2 2 德勤与科龙事件：德勤与科龙事件：项目一 认知审计9 引言：引言： 由于注册会计师服务于广大会计信息由于注册会计师服务于广大会计信息使用人，所以必须对其使用人，所以必须对其工作标准、职工作标准、职业道德和会计师事务所的管理

11、标准业道德和会计师事务所的管理标准作作出严格的规定，以保护广大会计信息出严格的规定，以保护广大会计信息使用人的利益，避免安达信与安然、使用人的利益，避免安达信与安然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。德勤与科龙等同类案件的再次发生。项目一 认知审计10注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息的商定程序代编财务信息项目一 认知审计（一）职业道德的基本原则（一）职业道德的基本原则-6-6个原则个原则（二）对基本原则产生不利影响的（二）对基本原则产生不利影响的-5-5个要素

12、个要素（三）应对不利影响的具体防范措施（三）应对不利影响的具体防范措施以上三项内容融会贯通，相互联系。以上三项内容融会贯通，相互联系。注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任一、注册会计师职业道德一、注册会计师职业道德项目一 认知审计（一）职业道德的基本原则（一）职业道德的基本原则注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任 1、诚信 2、独立 3、客观和公正 4、专业胜任能力和应有的关注 5、保密 6、良好的职业行为项目一 认知审计（二）不利影响因素（二）不利影响因素注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任 1、自身利益 2、自我评价 3、过度推介

13、 4、密切关系 5、外在压力（三）具体防范措施（三）具体防范措施 1、事务所层面 2、CPA层面 利益冲突 服务委托 营销、收费 礼品招待项目一 认知审计任务引例任务引例1 p江宁事务所首次接受委托，承办甲公司江宁事务所首次接受委托，承办甲公司20132013年度财务报表审计业务。年度财务报表审计业务。p假定江宁事务所承接了业务，签订审计业务假定江宁事务所承接了业务，签订审计业务约定书。约定书。p通过与前任注册会计师和当地相同规模的其通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计全国他事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数绝大多数上市公司的丰富经验上市公司的丰富经验，向甲公

14、司保证，在审计，向甲公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。问题：请就上述情况，判断江宁事务所问题：请就上述情况，判断江宁事务所是否违反审计职业道德，并简要说明理由。是否违反审计职业道德，并简要说明理由。注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计任务解析任务解析江宁事务所违反了职业道德。江宁事务所违反了职业道德。在推介自身和工作时，会员不应该损害职在推介自身和工作时，会员不应该损害职业形象。会员应当诚实、实事求是。业形象。会员应当诚实、实事求是。“全国绝大多数上市公司的审计全国绝大多数上市公司的审计”由其

15、承由其承担，是不可能的，是对其能够提供的服务、担，是不可能的，是对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验的夸大宣传；拥有的资质以及积累的经验的夸大宣传；与同行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。与同行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。P13P13、1717：职业行为：职业行为 、专业服务营销、专业服务营销注册会计师职业道德与法律责任注册会计师职业道德与法律责任项目一 认知审计u 守法，避免发生有损职业声誉的行为守法，避免发生有损职业声誉的行为u 对社会公众的责任对社会公众的责任u 对客户的责任对客户的责任u 对同行的责任对同行的责任关于关于“良好的职业行为良好的职业行为”16项目一 认知审计17

16、具体要求：独立性的理解具体要求：独立性的理解p独立性是独立性是CPACPA审计的灵魂审计的灵魂p实质独立：要求审计人员应当保持审实质独立：要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观，不受被审计计行为和审计过程客观，不受被审计管理当局的影响。管理当局的影响。p问心无愧问心无愧p形式独立：审计人员的独立性应被会形式独立：审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。计信息使用人所认可。p社会认可社会认可项目一 认知审计2023-4-6中国证券监督管理委员会18引例引例2 2：双安事件后美国的改革：双安事件后美国的改革p根据世界通信根据世界通信2002年年4月月22日提供的日提供的“征集投票征集投票权声明权声明”，安达信，安达信2001年共向世界通信收取了年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费万美元的服务费用，其中审计收费440万美万美元、税务咨询元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨万美元、其他咨询服务询服务320万美元。万美元。p非审计收费的比例已远远超过审计收费，会计师非