中级财务会计、债务重组.ppt

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1、债务重组第一节第一节 债务重组方式债务重组方式一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出的协议或者法院的裁定做出让步的事项。让步的事项。 二、债务重组的方式二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债权人以清偿债务的债务重组方式。（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的

2、债务重组方式。本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。不能作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第（三）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。方式，如减少债务本金、减少债务利息等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方（四）以上三种方式的组合，

3、是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。式共同清偿债务的债务重组形式。 第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 二、将债务转为资本二、将债务转为资本 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1债务人的会计处理债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将以现金清偿债务的，债务人应当将重重组债务的账面价值组债务的账面价值与与实际支付现金实际支付现金之间的之间的差额，计入当期损益。差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记债

4、务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记记“银行存款银行存款”科目，科目， 按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”科目。科目。 2债权人的会计处理债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权以现金清偿债务的，债权人应当将人应当将重组债权的账面余额重组债权的账面余额与与收到的现金收到的现金之间的差额，计入之间的差额，计入当当期损益期损益。债权人已对债权计提减。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分

5、，计入的部分，计入当期损益当期损益。 企业收到债务人清偿债务的现企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借的，应按实际收到的现金金额，借记记“银行存款银行存款”等，按重组债权已等，按重组债权已计提的坏账准备，借记计提的坏账准备，借记“坏账准坏账准备备”，按重组债权的账面余额，贷，按重组债权的账面余额，贷记记“应收账款应收账款”等，按其差额，借等，按其差额，借记记“营业外支出营业外支出”。 收到债务人清偿债务的现金金收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，额大于该项应收账款账面价值的， 应按实际收到的现金金

6、额，借记应按实际收到的现金金额，借记“银行存款银行存款”等，按重组债权已计等，按重组债权已计提的坏账准备，借记提的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记按重组债权的账面余额，贷记“应应收账款收账款”等，按其差额，贷记等，按其差额，贷记“资资产减值损失产减值损失”。 【例】甲企业于【例】甲企业于20206 6年年1 1月月2020日销售一批材日销售一批材料给乙企业，不含税价格为料给乙企业，不含税价格为200 000200 000元，增元，增值税税率为值税税率为17%17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于20206 6年年4 4月月1 1日前偿付货款。由于乙

7、企业发日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于债务，经双方协商于7 7月月1 1日进行债务重组。日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业业30 00030 000元债务，余额用现金立即偿清。元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于甲企业已于7 7月月1010日收到乙企业通过转账偿日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了计提了20 00020 000元的坏账准备。元的坏账准备。 （1）乙企业（债务人）的账务处理）乙

8、企业（债务人）的账务处理借：应付账款借：应付账款 234 000贷：银行存款贷：银行存款204 000营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 30 000（2）甲企业（债权人）的账务处理）甲企业（债权人）的账务处理借：银行存款借：银行存款 204 000营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 10 000坏账准备坏账准备 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000若甲企业已为该项应收账款计提了若甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备元坏账准备甲企业的账务处理甲企业的账务处理借：银行存款借：银行存款 204 000 坏账准备坏账准备 40 000 贷：应收

9、账款贷：应收账款 234 000 资产减值损失资产减值损失 10 000（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1债务人的会计处理债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债以非现金资产清偿债务的，债务人应当将务人应当将重组债务的账面价值重组债务的账面价值与与转让的非现金资产公允价值转让的非现金资产公允价值之间的之间的差额，计入当期损益（差额，计入当期损益（债务重组利债务重组利得得）。）。转让的非现金资产公允价值转让的非现金资产公允价值与其与其账面价值账面价值之间的差额，计入当之间的差额，计入当期损益（期损益（资产转让损益资产转让损益）。）。 企业以非现金资产清偿债务的，企业以非现

10、金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应按应付债务的账面余额，借记“应应付账款付账款”等，按用于清偿债务的非现等，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记金资产的公允价值，贷记 “其他业务其他业务收入收入”、“主营业务收入主营业务收入”、“固定固定资产清理资产清理”、“无形资产无形资产”、“长期长期股权投资股权投资”等，按应支付的相关税费，等，按应支付的相关税费，贷记贷记“应交税费应交税费”等，按其差额，贷等，按其差额，贷记记“营业外收入营业外收入”等或借记等或借记“营业外营业外支出支出”等。等。 非现金资产公允价值与账面价值的差非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进

11、行处理：额，应当分别不同情况进行处理：（1） 非现金资产为存货的，应当视同销售非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书处理，根据本书“收入收入”相关规定，按非相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。同时结转相应的成本。（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。（3） 非现金资产为长期股权投资等投资的，非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资其公允价值

12、和账面价值的差额，计入投资收益。收益。2 2债权人的会计处理债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其人应当对接受的非现金资产按其公允公允价值入账价值入账，重组债权的账面余额重组债权的账面余额与接与接受的受的非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值之间的差之间的差额，计入额，计入当期损益当期损益。债权人已对债权。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入部分，计入当期损益当期损益。 企业接受的债务人用于清偿债务的企业接受的债务

13、人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记允价值，借记“原材料原材料”、“库存商库存商品品”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等，等，按可抵扣的增值税额，借记按可抵扣的增值税额，借记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，按重，按重组债权的账面余额，贷记组债权的账面余额，贷记“应收账款应收账款”等，按应支付的相关税费和其他费用，等，按应支付的相关税费和其他费用，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等，等，按其差额，借记按其差额，借记“营业外支出营业外支出”。【例】甲公司欠乙公司购货款【例】甲

14、公司欠乙公司购货款350 000元。由元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于已于206年年5月月1日到期的货款。日到期的货款。206年年7月月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为价值为200 000元，实际成本为元，实际成本为120 000元。元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%。乙公司于。乙公司于206年年8月月10日日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入收到甲公司抵债的产品，并

15、作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。元的坏账准备。 （1）甲公司（债务人）的账务处理）甲公司（债务人）的账务处理借：应付账款借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 116 000借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 在本例中，销售产品取得的利润体现在主营在本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为

16、营业外收入处理。业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其他业务成本处理。他业务成本处理。 （2）乙公司（债权人）的账务处理）乙公司（债权人）的账务处理借：库存商品借：库存商品 200 000应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000坏账准备坏账准备 50 000营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000 【例】甲公司于【例】甲公司于205年年1月月1日销售给乙公司一批材料，日销售给乙公司一批材料，价值价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于销合同约定，乙公司应于205年年10月月31日前支付日前支付货款，但至货款，但至206年年1月月31日乙公司尚未支付货款。日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能