其他应交税费的核算.docx

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1、其他应交税费核算讲义其他应交税费的核算第一节城市维护建设税、教育费附加一、城建税1 .纳税人：境内缴纳增值税、消费税的单位和个人2 .税收优惠(D减免增值税、消费税，也就相应地减免了城建税(2)进口缴纳的增值税、消费税税额，不征收城建税(3)出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税【总结】进口不征，出口不退3 .税率:差别比例税率(3档):7%f5%,1%【注意】由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率。4 .计税依据：实际缴纳的增值税、消费税税额5 .应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税税额X适用税率6 .征收管理(1)地点

2、：实际缴纳增值税、消费税的地点。(2)期限：以一个月或一个季度为纳税期，期满之日起15日内申报缴纳税款二、教育费附加和地方教育附加1 .征收率：教育费附加3%,地方教育附加2%2 .应纳教育费附加或地方教育附加=实际缴纳的增值税和消费税X征收比率【单选题】甲公司为增值税一般纳税人2023年10月向税务机关实际缴纳增值税40000元房产税100OO元，消费税20000元，已知教育费附加征收比率为3%,甲公司当月应缴纳的教育费附加为（）。A.2100元B.900元C.1500元D.1800元答案D解析教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和为计征依据。甲公司当月应缴纳的教育费附加=（40

3、000+20000）3%=1800（元）。三、城建税、教育费附加的会计核算（一）月末计提时借：税金及附加贷：应交税费应交城建税应交税费应交教育费附加应交税费应交地方教育费附加（二）次月15日内，申报缴纳时借：应交税费应交城建税应交税费应交教育费附加应交税费应交地方教育费附加贷：银行存款第二节房产税一、征税对象和征税范围1 .征税对象房屋，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。【注意】房地产开发企业建造的商品房，（1）出售前：不征（2）

4、出售前使用或出租、出借：征2 .征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。二、纳税人（征税范围内的单位和个人）产权属国家所有的经营管理单位产权属集体和个人所有的集体单位和个人产权出典的承典人产权所有人、承典人均不在房产所在地的代管人或他用人产权未确定及租典纠纷未解决的无租使用其他单位的使用人三、税收优惠类别免征纳税公共自用类【土地使用税同】国家机关、人民团体、军队自用出租及非自身业务使用的生产、营业用宗教寺庙、公园、名胜古迹自用附设营业单位，如饮食部使用及出租国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位所有的、本身业务范围内使用附属工厂、商店、招待所非营利性医疗机构、疾病控制机构

5、和妇幼保健机构等卫生机构自用老年服务机构自用企业普惠类企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用毁损不堪居住房屋和危险房屋，停止使用后房屋大修连续停用半年以上，在大修期间特殊房屋个人拥有的非营业用房产个人营业用房和出租房产基建工地临时性房屋：施工期间工程结束转给基建单位（接收次月征）高校学生公寓公共租赁住房、廉租住房“官方”运营的体育活动房产（含经费自理事业单位）【土地使用税同】企业运营的减半（均要求用于体育活动的天数不得低于全年自然天数的70%特殊房屋向居民供热收取采暖费供热企业,为居民供热所使用厂房【土地使用税同】其他厂房四、税率、计税依据和应纳税额的计算（一）从价计征1 .税率：1.2%2

6、.计税依据：余值3 .应纳税额=应税房产原值X（1-扣除比例）X1.2%【特殊】应纳税额=房产原值X（1-扣除比例）xL2%+12x应税月份【单选题】2022年甲公司的房产原值为1000万元，已提折旧400万元。已知从价计征房产税税率为4 .2%,当地规定的房产税扣除比例为30%o甲公司当年应缴纳房产税税额的下列算式中，正确的是（）oA. （1000-400）（1-30%）1.2%=5.04万元B. （1000-400）1.2%=7.2万元C.l000（1-30%）xl2%=84万元D.l0001.2%=12万元答案C解析从价计征的房产税应纳税额=应税房产原值X（1-扣除比例）1.2%（二）从

7、租计征1 .税率：12%（出租住房4%）2 .计税依据：租金收入（不含增值税），含增值税的租金收入（1+增值税率）3 .应纳税额=租金收入（不含增值税）X12%或4%（三）适用范围4 .自用房屋：从价；5 .出租房屋：从租；6 .房产投资联营，投资者参与投资利润分红共担风险：从价；7 .房产投资，收取固定收入，不承担联营风险：从租；8 .融资租赁房屋：从价；9 .居民住宅区内业主共有经营性房地产：（1）自营：从价；（2）出租：从租。五、征收管理时间原有房产用于生产经营生产经营之月起自建房屋用于生产经营建成次月起委托施工企业建房办理验收手续次旦起（办理前已使用的，使用当月起）购置新建商品房房屋交

8、付使用次月起购置存量房地产房产证签发次月起出租、出借房产交付次月起房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房使用或交付次月起时间融资租赁房屋承租人自合同约定开始日次且（未约定开始日的签订次月）终止纳税义务截至房产实物或权利状态发生变化当月末期限按年征收、分期缴纳地点房产所在地第三节城镇土地使用税一、征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区范围内国家所有或集体所有的土地，不包括行政村。二、纳税人（征税范围内拥有土地使用权的单位和个人）1 .拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地：代管人或实际使用人。2 .土地使用权未确定或权属纠纷未解决：实际使用人。3 .土地使用权共有：共有各方均为纳税人，由共

9、有各方分别纳税。三、税收优惠（不含同房产税相同优惠政策）农、林、牧、渔农副产品加工厂、生活、办公：征直接用于生产用地：免市政街道、广场、绿化带：免单位间无偿用纳税单位用免税：征免单位用纳税单位：免安全防范用地库区、厂房本身用地：征防火防爆防毒用地：省确定是否暂免企业运输用地厂区内铁路专用线、公路地：征厂区外与社会公用地段未加隔离：暂免林业系统免税外的生产、生活及办公：征育林、运材、防火、森林公园等：免交通港口用地港口外其他用地：征港口码头用地：免盐场、盐矿用地生产厂房、办公、生活区：征盐滩、盐矿矿井地：暂免水利设施用地生产、办公、生活：征水利设施及其管护用地（如大坝）：免火电厂用地厂区围墙内：

10、征厂区围墙外：灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线：免，其他征水电站用地厂房，生产、办公、生活：征其他地：免供电部门输电线路用地、变电站用地：免征民航机场用地工作区（包括办公、生产和维修用地飞行区（包括跑道、滑行道等）、场内外及候机楼、停车场）、生活区、绿化用地：征通信导航设施和飞行区四周排水防洪设施用地：免机场场内道路用地：征机场场外道路用地：免整改土地自行开山填海整治地和改造废弃地从4使用月份起免缴5年至10年。商品房用地除经适房外一律不得减免大宗商品仓储设施的用地物流企业自有（包括自有和出租）或承租的减按50%计税。（办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品仓储的土地不免）四、税率、

11、计税依据和应纳税额的计算1 .税率：定额税率2 .计税依据：实际占用应税土地面积（平方米）【注意】面积依据：测定为准，无测定的以土地使用证书为准，无证书的以纳税人申报面积为准，待核发土地使用证书后再作调整。3 .年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）X适用税额【单选题】甲公园位于市郊2023年实际占用土地面积4500000平方米其中索道公司经营用地30000平方米。已知，城镇土地使用税适用税率每平方米年税额为5元。计算甲公园2023年度应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（）。A.300005=150OOO元4 .45000005=22500000元C. （4500000+300

12、00）5=22650000元D. （4500000-30000）5=22350000元答案A解析公园自用土地免征城镇土地使用税，索道公司经营用地应按规定缴纳城镇土地使用税时间新建商品房；存量房；出租、出借房产同房产税出让或转让方式有偿取得土地使用权的L合同约定交付土地时间：次月起;2.未约定：合同签订的次月起新征用耕地批准征用之日起满1年起新征用非耕地批准征用次月起五、征收管理期限按年征收、分期缴纳地点土地所在地六、房产税、土地使用税的会计核算（一）计提当年的房产税、土地使用税时借：税金及附加贷：应交税费应交房产税应交税费应交土地使用税（二）申报缴纳房产税、土地使用税时借：应交税费应交房产税应

13、交税费应交土地使用税贷：银行存款第四节契税卖方（增、城、教、印、所得税、土地增值税）房屋转让买方（印、契税）一、征税对象和纳税人1 .征税对象：境内转移土地、房屋权属的行为。2 .纳税人：境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。（承受人，买方）注意权属：土地使用权和房屋所有权。二、征税范围基本规定土地使用权出让、转让（不包括农村集体土地承包经营权的转移）房屋买卖、赠与、互换【注意】不征：土地、房屋权属的典当、分拆（分割）、抵押以及出租等行为。【单选题】下列各项中，属于契税纳税人的是（）。A典当商铺的李某B.转让国有土地使用权的乙公司C出租住房的王某D.受让国有土地使用权的甲公司答案D三、税收优

14、惠（一）法定免征情形1 .国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋权属用于（限于直接用于）办公、教学、医疗、科研、军事设施；2 .非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助；3 .承受鼬虬宣避土地使用权用于农、林、牧、渔业生产；4 .婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属；5 .法定继承人通过继承承受土地、房屋权属；6 .依法予以免税外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构承受土地、房屋权属。（二）地方酌定减免的情形1 .因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；2 .因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。（三）临时减免1 .夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更的，免征契税。2 .城镇职工按规定第二姻买公有住房的，免征契税。四、计算1.税率：比例税率。2.计税依据情形计税依据土地使用权出让、出售，房屋买卖成交价格土地使用权互换、房屋互换互换价格的差额（支付方缴纳）土地使用权赠与、房屋赠