企业财务报表审计任务4：编制审计工作底稿.docx

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1、审计学原理及实训（下）实验手册任务四：编制审计工作底稿1.1 实训前准备阶段1.1.1 目的熟悉整个案例基本资料，为各实训项目开展做准备112任务阅读系统所给出的其他与被审计单位的所有资料1.1.3 引导用一个课时的时间介绍被审计单位基本情况，并引导学生在课后用适当的时间通读该部分资料L2实训一计划审计阶段1.2.1 实训目的业务承接、获取管理层声明书、编制审计计划。1.2.2 实训任务根据背景材料，填制审计业务约定书、总体审计计划、具体审计计划、重要性水平计算表四张底稿。1.2.3 理论精要回顾审计计划阶段主要任务初步业务活动：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职

2、业道德规范的情况，在此基础上做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后,及时签订或修改审计业务约定书总体审计策略和具体审计计划的确定：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。确定计划的重要性水平，综合考虑数量和性质方面因素，确定可接受的重要性水平,并随着审计业务执行及时调整。考虑审计风险，包括重点错报风险和检查风险。审计业务约定书相关准则：中国注册会计师审计准则第Ull号审计业务约定书要求：注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就业务约定条款

3、达成一致意见，并签订业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧A目的：明确约定各方的权利和责任义务内容：审计范围及目的；业务各方的责任和义务；审计收费；审计报告的使用责任；约定书有效期间；约定事项的变更；违约责任等。总体审计策略审计范围：被审计单位采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布。报告目标、时间安排及所需沟通：提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期。审计方向：确定重要性水平；重大错报风险较高的审计领域；评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督、复核的影响；项目组成员选择、项目预算等。具体审计计划风险评估程序：为了足够识别和

4、评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。计划其他审计程序：包括上述进一步审计程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。审计重要性含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。判断标准：重要性包括对数量和性质两方面的考虑。数量方面指错报的金额大小，性质方面则指错报的性质。在计划审计阶段的运用：注册会计师应当确定报表层次的重要性水平，评估各类交易、账户余额及列报

5、认定层次的重要性，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。1.2.4 实训内容（底稿样式全）业务约定书审计业务约定书甲方：乙方：效由甲方委托乙方对年度的会计报表审计，经双方协商，达成以下约定:一、审计范围及目的乙方接受甲方委托，对甲方年度月日资产负愦表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性，公允性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任建立健全内部控制制度，保护资产的安全性和完整性，保证会计选料的真实性、合法性、

6、完整性，保证会计报表充分摭露有关信息。甲方的义务工.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他相关资料。2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前提供清单。3,按本约定书之规定及时足额支付审计费用_4.在年月日之前提供审计所需的全部资料.三、乙方的责任和义务乙方的责任按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务1 .按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的申计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素的制约，难免存在会计报表在某些重要

7、的方面反应失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。2 ,对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保需。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，否则乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。3 .审计工作结束后，乙方格根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见.4 .在年月日之前出具审计报告。四、审计收费乙方应收取本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费时间及收费规定的计费标准确定预计为人民市元。如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有效大幅度

8、的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。五、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关.六、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力.本书约定自年月日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。七、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具重计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。八、违约责任甲乙双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。九、甲乙双方对其他有关事项的约定甲方：乙方：（签章）（签章）代表：（筌章）代表：（筌章）年月日年月

9、曰总体审计策略（仅截取部分内容）客户东南亚力山大开发有限公司签名日期项目总体审计计划编制王乐天2009-1-21索引号G4会计期间2008年复核页次总体审计计划一、公司背景二、审计目的、范围及策略三、重要会计问题及重点审计领域四、重要性水平的确定（一）计算方法：根据各被审计单位近期报表，计算以经营成果为基础和以财务状况为基础的重要水平，在所计篁的区间确定一个合理的重要水平再按计划阶段重要水平的50N-75,计算确定可容忍的错报水平.具体计算过程参见新规程中的“重要水平计算表”。的数据详见“重要水平计算表”，在计划阶段星原投资的重要性水平暂定为万元，可容忍的错报水平为万元.（二）审计策略1、总体

10、策略： 了解被审计单位及其环境，识别被审计单位经营风险及相应风险控制政策与程序； 了解被审计单位内部控制； 评估经营风险对财务报表的影响，识别潜在的重大错报风险； 制定和实施进一步审计程序； 收集、评价、再评估审计风险.五、报告目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的合计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量.财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度-六、人员分工、时间及费用预算1、人员分工2、时间预算3、费用预算本次审计将根据

11、各级别审计人员所需工时及（1993）闽价费字第133号关于修订“福建省会计师事务所收费及管理办法”的通知规定，由收取，具体收费将以审计业务约定书为准.审计小组二。年月日第一级复核意见并签名：第二级复核意见并签名：合伙人、常任顾问复核意见并签名：具体审计计划（仅截取部分内容）具体审计计划被审计单位：东南亚历山大开发有限公司会计期间：2008年度编制人及复核人员签字：编制人：王东日期：2009.01.22复核人：刘海日期：2009.01.22项目质量控制复核人：王乐天日期：2009.01.221 .风除评估程序1.1 一股风除评估程序2 ,了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）2.1 行业状况、

12、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.2 被审计单位的性质2.3 会计政策的选择和运用2.4 目标、战略及相关经营风险2.5 财务业绩的衡量和评价3 ,了解内部控制4 .对风险评估及审计计划的讨论5 .评估的重大错报风险5.1 评估的财务报表层次的重大错报风险5.2 估的认定层次的重大错报风险6,计划的进一步的审计程序工.风险评估程序Ll一般风险评估程序风险评估程序执行人及日期工作底稿索引号向管理层询问有关被审计单位业务、经营环境及内部控制的变化情况等。IlOk1401-14052 .了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）记录对被审计单位及其环境的了解（对内部控制的了解见以下第3部分）、信息

13、来源及风险评估程序。2.1 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.2 被审计单位的性质2.3 会计政策的选择和运用24目标、战略及相关经营风险2.5 财务业绩的衡量和评价3 .了解内部控制4 .对风险评估及审计计划的讨论5 .评估的重大错报风险5.1 评估的财名报表层次的重大错揭风睑5.2 评估的认定层次的重大错报风险6 .计划的进一步审计程序审计重要性水平估算表（仅截取部分内容）客户签名日期编制项目期间索引号项目重要性计算表页次期间2008年计划阶段重要水平计算表被审计单位：财务报表日期二说明：本表由现场负责人或项目负责经理编制，并经项目合伙人复核和批准，必要时，经第二合伙人同时复

14、核和批准。当以资产总额或所有者权益为基础计算重要水平时，采用资产负债表日或接近该日的余颔（例如总账、试算平衡表，或内部财务报表）。当以主营业务收入、税前利润或毛利为基础计算重要水平时，如果采用的是最近的中期数据，应当将其换算为年度数据；如果年度间波动显著，应考虑采用3-5年的平均数。步骤3确定的重要水平金额应当在步骤1和步骤2所得出结果的区间内.步骤L以经营成果为基础计算的重要水平步骤2.以财务状况为基础计算的重要水平步骤3.计划院段重要水平步骤4.可容忍的错报水平可容忍的错报水平是计划阶段重要水平在U定层次的应用，是审计师可以接受的认定层次的最大错报金额。可容忍的错报水平应用于计算样本规模和

15、其他与测试范围相关的决策。可容忍的错报水平可按以下方式计算，通常选择的百分比为计划阶段重要水平的50-75：计划阶段重要水平（步骤3的金额）X百分比（50%to75%）=可容忍错报金额编制日期复核日期二、税前利润税前利润的5%-10%三、毛利毛利的l%-2%四、所有者权益所有者权益的l%-5%1.2.5实训引导审计计划阶段填制底稿较少，但综合性较强，与整个审计工作安排紧密相关。教师应该对其中总体审计策略、具体审计计划给予重点解释。实训I内容相对较少，建议实训时间约为2.0课时。L3实训二风险评估阶段1.3.1 实训目的掌握风险评估阶段涉及到的主要工作底稿，并熟悉这些底稿填制和审核要点。1.3.2 实训任务