财务报表的背景资料分析.docx

《财务报表的背景资料分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表的背景资料分析.docx（16页珍藏版）》请在优知文库上搜索。

1、第二聿财务报表的背景资料分析财务报表分析的根本依据，除了财务报表揭示的信息外，还包括与财务极衣相关联的其他背景资料.面对财务报表上一系列的工程和大堆数字，还要了解相关的背景资料，才能透视数字后面的真实含义,背景资料主要包括：财务报表附注、.中计报告、合并财务报表、上市公司信息披钱、年度报告.2.1 附注分析2.1.1 附注的作用附注是对财务报表中况示工程的文字描述或明细贵料，以及对未他在这些报表中列示工程的说明.准则30号）.附注是对会计报去本身无法或班以充分表达的内容和工程所作的补充说明与详细解祥，是财务报我的JR要组成局部。改善财务报表，充分披摒。明注是为帮助财务报表使用者理解会计报我的内

2、容而对会计报表的编制基础、娘制依据、编制原则和编制方法及主要工程等所作的好择.1、提商报表内信息的可比性会计准则,规定多种处理方法.允许公司选择使用,明确公司所采用的处理方法.会计程序、方法与原则，不得随史变更，但不是绝对不能变更.因此，在财务报去中通过注糅的方式，说明公司采用的会计方法及其变更对公司经昔成果的影响，才有助于提裔财务报表的可比性。2,增进表内信息的可理解性对报发内的数据诳行更详细的蟀糅，有助于财务报表的使刖者理解财务报表的信息.例如，应收账款、销传收入等.3、突出财务报表的重要性通过注样,可符财务报表中重要的数据进一步予以分情、说明.引起读者注意和空视.4、提供更详细的会计信息

3、例如，应收账款的账的情况等等。2.1.2 附注的主要内容企业会计准则第30号-财务报表列报准则中对附注的标准内容：第六章附注第三十一条附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。第：十二条附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的工程相互参照。第三十三条附注一般应当按照以卜顺序披露：（一）财务报表的编制基础.（二）遵循企业会计准则的声明。（三）重要会计政策的说明，包括财务报表工程的计员基础和会计政策确实定依据等。（四）重要会计估计的说明，

4、包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计确实定依据等。（五）会计政策和会计估计变更以及过错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流应表和所有拧权益变动表中列示的重要工程的进-步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。第三十四条企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资并分配的利润总额）。第三十五条以下各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露:（一）企业注册地、组织形式和总部地址。（

5、二）企业的业务性质和主要经营活动。（三）母公司以及集团最终母公司的名称。1 .企业的根本情况2、财务报去的编制她瞄以持续经营为基础，权费为生制为基础。3、避循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求、出实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流里等有关信息，4、奠要会计政策和会计估计应当披正采用的或要会计政策和会计估计。会计政策，是指企业确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.例如：对资产计价以市价计价还是以历史本钱计价就由于资产计价的具体工作俅则,而在以市价计价的情况下，更置本钱、可变现冲色等而下之就属于具体会计处理方法.1）重要会计政策的说明（1

6、）财务报表工程的计量基础.（2）会计政策确实定依据.2）Hi要会计估计的说明5.会计政策和会计估计变更及过传更正的说明按企业会计准则第28号-会计政截、会计估计变更和过错更正X及其应用指南的规定进行披懿.6、报表要工程的说明重要工程的构成或当期增减变动情况。7、或有事项按E企业会计准则第13号-或行千项3及其应用指南的规定i行披露，8、贵产负债表日后非整事项非调整事原利涧分配方案，股利发放情况.9、关联方关系及其交舄按企业会计准则第36号-关联方披露g及其应用指南的规定进行披曲.2.1. 3附注的局限性冏注丰富了财务报表所提供的信息数汆和内容，使其提供了信足更加完整和全面，但附注存在着无法弥补

7、的同限性。D内容繁杂，直观性不强，只有羟过仔细研窕才能理解.2）过多采用文字，会给用户的判断和分析带来不便，扶至会产生误导，3）市场环境变化，公司业务的开展，会计人员难以把握那工程、事项或业务需要注择.4）附注内容有较大的弹性,有滥用注择的情况,避理就轻、注而不择及择不解惑的现第.也就是说附注也无必能说清烛财务报上数字后的真相.1 .1.4附注重点工程分析一般情况下，在对财务报表分析之前，成首先阅读和分析附注.在分析报表过程中，需要经常地结合附注分析，寻找区分财务报表真实程度的调查分析点对附注进行分析可以从以下几个方面入手1关注企业背埃及主营业务：关注会计处理方法对企业利润的影响：分析子公司及

8、关联方交易对利润总额的影响程度；分析会计报表主要工程的明细资料关注企业共他主要工程的说明2 .会计政策、会计估计变更和会计过错更正的分析自学：会计准则28号-会计政策、会计估计变更和过错更正会计政策，是指企业确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断.会计过错是指企业在进行会计核算时，由于计尤、确认、记录等出现的错误.企业经营环境变化会计政策变化？更有效地反映情况其财务状况和经营成果,例如：资产计证方法,历史本战法、公允价值法？m28号规定会计政最变更的条件下；1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求，2

9、001年,企业会计制度2007年1月1日，上市公司执行新企业会计准则200632）变更会计政策后，能够使所提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流城的信息更可程、更相关.（自行变史）自行变更应当采用追溯调整法处理追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务H1.衣工程进行调整的方法.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计依计变更影响数的方法.企业应当采用追溯HI述法更正IR要的前期会计过错，但确定前期过错图积数影响数不切实际不可行的除外.追溯重述法,是指在

10、发现前期过卅时,视同该项前期过悟从未发生过.从而对财务报表相关工程进行更正的方法.会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断.常见的会计估计工程有：估计坏账：估计存货损失：固定资产的耐用年限净残值：无形资产的受益期：长期待摊费用的分撞期间：资产损失准备估计：收入确认的估计等。会计过错是指企业在进行会计核算时，由于出1、确认、记录等出现的傍误.1）会计政策、会计估计交史的条件分析.会计准则28号规定，会计政策变更条件：（I）法律、法现要求变更.例如：2007年1月1日起执行新的企业会计准则.（2）变更后,能步更可推、更相关地提供会计信息。坏账损失的账龄分析,

11、同一笔账.时间推移,坏账概率增大.因此.计提坏账比例.不断提高（变化）.本蓿客观性和海忸性原则，合理的会计改第、会计估计的变更，可以挤去羟背成果的水份，使会计信息的质鬓更为可施合理.要注意非法定的、尊强制性的会计政策变更.可能会出于蠹余管理的目的选舞对自身更为有利的会计政策，在对其财务报表进行分析时，应引起注:.从实务中皆，运用会计政策变更来操纵利润的五种主要形式（1）折旧政策.案例2-1P24（2）存货计价.案例22P24（3）权益性金融资产归类的改变（准则22一金融工具确认和计Iit）企业时股票或其他权益性金融工具投资而形成，按新会计准则，在资产负债表上分为“交易性金融资产”和“可供出何金

12、融资产”交易性金融资产以公允价值计量,市场价格变化反映在当期损益（在利润表上反映）可供出鸨金融资产以公允价t计疑,市场价格变化反映在资本公积.（在资产负债我和股东权益变动表上反映（准则22第卜九条，初始确认分类后,不能再重新分类两者的分类取决于企业管理层的风险管理、投资目的等闪素.可利用其调节和平滑利润.（4）长期股权投资核算方法权益法还是本钱法（5）合并政策.合并范围亏损子公司不纳入合并范围内.2）会计政策、会计估计变JE和会计过储更正的会计处理方法的分析分析企业披题的变更是屈于会计政策、会计估计的变更，还是屈于会计过错的更正，是否选择了合理的会计处理方法，迫费调整法：足指对某项交易或事限变

13、更会计政策时.如同该类交易或*项初次发生时就开始采川新的会计政策,并以此对相关工程进行调整的方法,应计算会计政策变更的累枳影响数，并附整期初留存收益，会计报表其他相关工程也相应进行诩整，但不需要由新编制以往洋度的会计报表，例如，长期股权投资，从本俵法改为权益法核算.采用追潮重整法.未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或出项的方法。不适用广以前的交易或M项，不用变更期初数，两种处理方法对企业的摘益产生不同的影晌,因此.企业必须根据自身的实际情况.选择合理的会计处理方法.（1）前后期具有一致性和相关性的会计政策发生变更之后，以前年度到未来的

14、会计信息都将殳到影响,要采用追溯调整法.1999年，财坟部要求上市公司必须计提4项资金准备（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跳价准在、长期投资跌价准备），并且要求所有上市公司都必须有追溯调整3年的财务数据。（2）变更只适用于当期和未来的相关会计要卷和经济事项，应当采用未来适用法。例如：存货计价方法的变更“以前的存货可能已经变现的,无从追究.如果会计政策变更后的累枳影响数由于种种原因无法合理确定，则应当以未来适用法进行相关的会计处理.（3）会计估计变更应当采用未来适用法,只计算变更后对当期的影响.账龄变化而导致坏账准备的计提比例变化，不追溯调整.对于会计过错的会计处理,要区分不同情形。本期发现的

15、,本期会计过错，应调整本期相关工程。本期发现的.以前年度的非重大会计过错.不谓俗会计报表相关工程的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关工程.本期发现的以前年度的电大会计过tft.应当采用追溯调整法,调整期初留存收益和期初数.资产负债表R至财务报告批准报出11之间发现的报告年度的会计过错及报年度前的非质大殳计过错，调整本期数。资产负愦表日至财务报告枇准报出H之间发现的报告年度前的重大会计过福,应当采用追溯调整法，调整报告年险期初留存收益及相关工程.我们只M细1读会计报表附注，就俺售准确地了解企业会计政策、会计估计变更的理由是否充分、借以分析会计政策、会计估计变更的会计处理方法的合理性，是否存在海漏迫常调整法和未来适用范BI法的行为.格别要注意是否影响各期会计报表的可比性.3 .关联方交易的分析企业会计准则第36号一关联方披露第-AfH第条为J标点为联方及其交易的伯息战露.根据企业会计那则根本准则.初定本而吻.第：条企业财务报表中应当技簿所有美联方关系及J(C交易的相关信息,对外提供合并财务报的,对尸已依包括在分并范圈内各企业之问的攵易不