财务报表的编制实务规范及案例分析.docx

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1、财务报表分析财务报表分析（FinanCiaIStateaentsana1.ysis）目录脸 I财务报表分析概述o1.1所谓企业的根本活动 2财务报表分析的主体 3财务报表分析的内容 4财务报表分析的般步骤 5财务报表分析使用的方法O5.1（一）比较分析法。5.2（二）因素分析法 6财务报表分析使用的资料O6.1（一）资产负债表及其附表o6.2（二）利润表及其附表O6.3（三）现金流量表O6.4（四）财务报表附注 7财务报表编制的实务标准 8审计报告 9财务会计报表分析案例分析O9.1案例-：ABC仃限公司财务报表分析19.1.1一、案情分析9.1.2二、比较财务会计报表分析IO参考文献财务报表

2、分析概述财务报表分析是以企业J为对象、以财务报求为1.二源、以分析和综合为主要方法的系统认？!企业的过程,其目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报农使用人改势决策。财芬报表分析的对象是企业的8项根本活动.财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的值思,认识企业活动的特点，评价其业绩,发现尤问国.财务报我分析的起点是阅诜财务报衣,终戊是做出某种判断（包括评价和找出问题），中间的财务报表分析过程，由比较、分类、类比、归纳、演绎、分析和媒合等认识事物的步骤和方法加成，其中分析与嫁合是两种最根本的逻耕思维方法.因此,财务报表分析的过程也可以说是分析与绘合的统一.财务报表分析不同于企业分

3、析、经营分析和经济活动分析等概念.%所谓企业的根本活动企业的根本活动分为筹资活动、投资活动和经营活动三类.活动是指筹集企磔邃和经营所帘要的资金，包括发行IR票和债券、取得贷款,以及利用内郃枳累资金等。投资活动是指将所筹集到的资金分配于资产工程,包括购也各种长期费产和流动资产,投资活动是企业根本活动中最重要的局部.羟营活动是指在必要的筹资和投资前提下，运用资产赚取收益的活动.它至少包括研究与开发、一明、生产、销鱼和人力资源管理等五项活动,羟营活动是企业收益的主要来源.企业的三项根本活动是相互联系的,在业细比时不应把它们割裂开来。曲辑财务报表分析的主体财务报衣的使用人有许多种，包括权益投费人、债权

4、人、经理人员、政府机构和其他与企业有到堂去爰的人上。他们出于不同目的使用财务报表，需要不同的信息，采用不同的分析程序。（一）做权人债权人是指借款给企业并寿到企业还款承诺的人.债权人关心企业是否具有归还债务的能力.债权人可以分为短期债权人和K期由权人.债权人的主要决策：决定是否给企业提供信用，以及是否焦曼提帚收回他我.，他们进行财务报表分析是为了答史以下几方面的问题：1，公司为什么需要额外期集资金；2、公司还本付息所需资佥的可能来源是什么：3、公司对于以前的短期和长期借款是否按期归还：4、公F相未在哪些方面还需要借款.（二）投资人投资人是指公M的权益投资人即普通股股东.将通股股东投资于公H的门的

5、是扩大自己的出1.他们所关心的是包括借债能力、收蔡能力以及投资风险等等.权益投资人进行财务报表分析,是为了答复以下几方面的何跑：1、公司当前和长期的收益水平上下，以及公司收益是否容易受取大变动的影响：2,目前的财务状况如何.公HJ资本结构决定的风险和报酬如何:3,与其他竞争者相比,公司处于何种地位.（=经理人员经埋人员是指被所有者聘用的、对公司资产和鱼货进行宜理的个人组成的团体.有时称之为“管理当局”.经理人员关心公司的财务状况、帝利能力和持续开展的能力,羟理人员可以获取外部使用人无法得到的或信息。他们分析报表的主要目的是改降报表。（四）政府机构有关人士（I）出售部门或投资的所得收益:（2）自

6、然灾害发生的损失；（3）会计政策变更增加（或减少）的利润总额：（0会计估计变更增加（或减少）的利润总制：（5）债务小组拗失:（6）其他非正常损益。区分正常和非正常损益，对于考察企业的业绩有取要意义。非正常损益不具有可持续性并非企业的经营目的,在分析企业收益能力时应将其排除.利涧衣有3张附表，包括利涧分配.表、分部报表（业务分部）和分部报表（地区分部）,蝴（=）现金流表现佥流金衣反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和入出的信息。该衣的工程,按经甘活动、投货适包I和好资活动三项根本活动分别列示。现金洗欤表与企业根本活动的关系见表1-3所示。表1-3现金流V表与企业的根本活动现金流量表工

7、程企业的根本活动I经营现金流入I经营现金流出经营现金流量净额经营活动：会计期间经营活动现金流动量投资现金流入投资现金流出投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流量净额筹资现金流入筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流出筹资现金流哥净额上述：.张主要的财务报表,分别从一个仰面反映-：项根小活动.无论是分析企业的经营活动，还是筹资或投资活动，都会涉及三张报去，而不是一张报表。婕J（四）财务报表附注按照我国企业会计制度1的规定,在财务报表附注中至少应披界以下十三项内容：1、不符合会计核算演提的说明2.揖要会计政策和会出也的说明m妾的会计政策具体说来包括:合并原则：(2)外币折峰方.法；

8、(3)收入确认的原则:(1)所得税的处理方法:(5)存货的计价方法：(6)长期投资的核算方法:(7)坏账损失的核算:(8)件款费用的处理:(9)其他会计政策.需要进行会计会计的事项主要有:(1)坯次是否会发生以及坏账的数额；(2)存货的毁执和过时损失；(3)固定资产的使用年限和净残值大小:(4)无形资产的受益期:(5)长期待押费用的摊销期:(6)收入能否实现以及实现的佥额：(7)或一损失和或有收益的发生以及发生的数部.3、要会计政策和会计估计变更的说明,以及五大会计过错更正的说明行关公计变更和过招更正的需要披睇的承要事项主婪是:(1)会计政策变更的内容和理由:(2)会计政策变更的影响数：(3)

9、会计政策变更的累积影响数不能合理确定的理由；(4)会计估计变更的内疥和理由：(5)会计估计变更的影响数：(6)会计估许变更的影响数不能合理确定的理由；(7)我大会计过错的内容：(8) Ift大会计过错的更正金额.-1.或一1项的说明或有事发，是指过去交易或事项形成的一种状况,我结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.或aH分为或行仪债和或干j资产两类,审计报告审计报告与财务报表的可信性有密切关系，财务分析人员必须注意注册会计师出具的有关审计报告.（_）财务报一审计按照我国现行规定,上市公司、国仃企业、国有控股或占主杼地位的企业的年度财妗报衣经过注册仝计Wti审计.对财务报表的合法性.公

10、允性和一贯性发表意见。（二）审计报告的类型审计报告分为四种类型：1,无傀存窗1.的审计报告2.保存意见的中计报告3,否认意见的审计报告4、拒绝表示懑见的审计报告编辑财务会计报表分析案例分析蛔案例一，ABC有限公司财务报表分析03鲤一、案情分析1 .目的通过分析ABC有跟公司企业的比较财务报衣,对企业的财务状况和经营效益作出客观的评价。2 .案情ABC有限公司成立于2000年1月1日，主要生产和销售某家电产品，表I、表2、衣3为该公司2000年至2002年的比较财务会计报表.表1ABC有限公司比较利润表（2000年至2002年）单位：元工程2000年2001年2002年主营业务收入主营业务本钱主

11、营业务税金及附加35398469775G476主营业务利涧330313452132177348减：管理费用154221229443236966财务费用282023000041415期间费用合计182423259443278381营业利润147890192689198967加：营业外收入206295082727401减：营业外支出87813103462144779利润总额8070614005481589减：所得税121062100812238净利润6860011904669351经营所得现金5801261058331092ABC有限公司比较资产负债表（2000年至2002年）单位：元工程2000

12、年12月31日2001年12月31日2002年12月31B流动资产：货币资金240504381753887短期投资36721236100应收款项450331506659642428存货223545290770364274其他流动资产4222710166856486流动资产合计740520961150长期投资362887851294276固定资产净额合计661326938163994635无形资产287645459168542资产总额话iAtJ例.：短期借款523502671178672330应付歙项256866380696195476其他流动仇债4832738156626流动负债合计78085

13、110546121024432长期负债139116220699340324负债总额919967其中:F年到期的债务235000612400584000股本371000569230757399.35资本公积54997555866781盈余公枳120934135289145691.65股本权益总额546931760105909872负债及股东权益总额1466898表3ABe有限公司比较现金流量表（2000年至2002年）单位：元工程2000年2001年2002年一、经营活动产生的现金流域：销件商品、提供劳务收到的现金158200收到的货返还收到的其他与经营活动有关的现金I现金流入小计158200购置商品、接受劳务支付的现金151680173800支付给职工以及为职工支付的现金138000165000支付的各项2300982010076支付的其他与经营活动有关的现金8950039800401105I现金流出小计381180经营活动产生的现金流量净额-22328052064684二、投赞活动产生的现金流量:收回投资所收到的现金15224取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和具他长期曜所收回现金净额5200收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计20424购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金7500002768