公司总经理经济责任审计实例.docx

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1、公司总经理经济责任审计实例*股份有限公司（以下简称*公司）总经理*任期届满。在调任之前，即2015年1月5日，*市审计局接受*市市委组织部的委派，依据中华人民共和国审计法中华人民共和国国家审计准则（以卜.简称审计法国家审计准则）和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济贲任审计笆行规定县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定，对总经理*施行任期两年（201X年1月1日201X年12月31日）的经济贲任审计。根据市委组织部的要求，*审计局该项目组工作时间为201X年1月5口至2月2口。本次审计由*任项目组长以*、*、等为组员，组成了两个审核小组，分别是：由*、*和*组成的真实性与合法性责任审计

2、组；由*和*组成的经济效益和社会效益审计组。*负贡整体的组织与协调工作。*公司为国有控股公司，其主营业务为医药产业投资、高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发、生产、销售及服务，高新技术成果的转让及技术咨询服务。201X年的主要财务数据和指标（按新会计准则为：净利润XX万元，每股收益0.11元，每股经营活动产生的现金流量净额0.2139元,总资产110615.5万元，股东权益（不含少数股东权益）46288.762万元，资产负债率38.1%,每股净资产3.25元。该公司设有股东大会、董事会和监事会，在董事会下设审计委员会，在审计委员会下设内部审计机构。审计委员会与内部审计机构在业务上是指导与

3、被指导关系。*市审计局实施经济贡任审计得到了*公司内部审计机构的支持。问题梳理与审计实施审计目标：评价被审计者的经济责任，出具经济责任审计报告。审计准备阶段，实行双向承诺制度.针对经济贡任审计的贡任范围广、时间跨度长、难度大的特点，*审计局项目组从防范审计风险、提高审计质量考，对公司进行了初步调查。调阅了前任经济责任审计报告，提炼出所需的资料，并审阅了前任离任时点的资产、权益情况，之后预测本次审计的风险为低度。在此基础上，*审计局与*公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确*公司和审计项目组的法律贡任。一方面，*市审计局审计项目组组长向*公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作

4、规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。另一方面，*公司董事会及其主要负贡人、财务负贡人及有关人员向*市审计局做出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料及其相关资料的及时性和完整性负贡。之后，*市审计局组成以*为项目组长的经济责任审计项目组，及时编制了审计工作方案，如表IT所示，向*公司下发了审计通知书。表1.1.*公司总经理*林经济责任审计工作方案被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号*公司总经理*201X年1月1日至201X年12H4-3月31日编制人及复核人员签字:编制人：*口期：201X年1月4口复核人:*日期：201X年1月4日项目质量控制复核人：*日期

5、：201X年1月4日被审计公司总经理*审计局局长签署审批意见控股子公司生态药业审计类型经济责任审计被审计期201X年1月1日201X年12月31I1.同意*201X.1.5审计方案编制依据：审计法国家审计准则国有企业及国有控股企业领导人员任期经济贡任审计暂行规定县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和双向承诺书等。审计进度安排：准备阶段：1月2日1月5日初步调查，预测审计风险度，签订双向承诺书，制定审计工作方案。实施阶段：1月6日-1月25日取得总经理任期目标，听取总经理的述职报告，闱绕总经理受托经济责任的内容取证，选择内部控制中的关键控制点进行测试，编制审计工作底稿。按受托经济贡任的内

6、容，将参审人员的分为真实性与合法性责任审计组、企业效益与社会效益责任审计组。项目组长定时听取各组审计人员的进度汇报，各组审计人员既有分工乂有合作。终结阶段：1月26日-2月2日撰写审计报告征求意见稿，向董事会和总经理征求意见。审计局局长审定审计报告，将审定的审计报告送交*市市委组织部。经济责任审计的实施方案：1 .通过财务审计，确定总经理任期（20IX年1月1日201X年12月31日）实际完成各项经济指标的真实性、合法性，评价其真实性和合法性责任的履行情况。2 .在财务审计的基础上，以审定后的经济指标为依据，实施经济效益审计，分析各类差异及成因。评价企业效益、社会效益的履行情况。项目组长：*：

7、项目组成员：*按受托经济责任的内容真实性与合法性责任审计组：参审人员的分工经济效益与社会效益责任审计组：*负责整体的组织与协调工作。审计实施阶段,按责任内容进行查证分析进入审计的实施阶段，审计项目组围绕审计工作方案，施行现场审计紧扣经济责任人经济贲任的履行情况和经营管理业绩收集审计证据。在取证时，项目组从*公司董事会与总经理签订的委托经营合同中获取总经理*的任期目标（见表1-2）,项目组长根据审计工作方案，安排真实性与合法性责任审核组通过测试与评价中达公司的内部控制制度，侧重审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性，评价真实性与合法性责任的履行情况：经济效益与社会效益责任审核组侧重审核与公司

8、效益和社会效益有关的各项经济指标，分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行情况。两组成员在完成各自的主要任务后，要对所获取的证据加以汇总、归类整理，在此基础上进行综合分析，得出整体的评价结论。O1.对真实性与合法性责任履行情况的审核由*组成的真实性责任审核组，首先对*公司内部控制制度的关键控制点进行了测试与评价，发现该公司在应收账款控制与存货控制上存在薄弱环节。其次，他们对照总经理任期目标，调阅了中达公司201X年、201X年的全部财务会计资料，从会计报表的构成项目入手实施审计，运用逆查法、审阅法及核对法相结合的方法进行审核。发现2014年的审前经济指标中，有两项与内部控制薄弱环节有

9、关的经济指标，其真实性值得怀疑。*在审核速动比率指标时，同时审阅了资产负债表中“货币资金”“交易性金融资产应收票据”和“应收账款”等速动资产的主要构成项目，并且核杳了表表之间的钩稽关系。他将资产负债表“货币资金”项目中库存现金的年初与年末数与现金流量表中“现金及现金等价物净增加情况”下的“现金的期末余额”和“现金的期初余额”进行核对，发现现金流量表中现金的期末余额比资产负债表中相应数额小2万元。*进而调阅现金日记账、收付款凭证，发现尽管现金日记账余额、现金收付款凭证汇总金额与资产负债表相符，但现收字506#凭证没有附原始凭证。*推定速动资产虚增库存现金2万元。进一步审核“交易性金融资产”“应收

10、票据”“应收账款”和“存货”等相关项目，在进行明细账与记账凭证的逐笔核对时李峰看出转字311#、312#填制时间均为2014年为月28日,且摘要栏完全空白，311#、312#记账凭证所反映的会计分录分别如下：（1）借：交易性金融资产380000应收账款200000贷：其他应付款580000（2）借：其他应收款50000贷：库存商品50000上述两张记账凭证不仅未附原始凭证，而且没有填写明细科目，经*核查确认，*公司201X年12月份的速动资产265万元，流动负债为322万元，速动比率0.82,小于I0以确凿的证据为依据，*查询了经办会计人员。在事实面前，经办人道出了原委。速动比率是速动资产与流

11、动负债的比率，它反映着企业变现能力、短期债务偿还能力的强弱。如果该项比率小于1,不仅意味着未完成任期目标，而且无异于向外界利害关系人表明中达公司只有竟变卖部分存货才能偿还到期债务，这将给公司的信用带来危机。为了掩盖上述问题，公司决定在编制资产负债表时，虚增库存现金2万元、交易性金融资产38万元，虚增应收账款20万元，使速动资产总额增至325万元，同时调减存货5万元，结果速动比率被调增为1.02o本组审计人员*在审核应收账款周转率时，将2014年资产负债表中应收账款和其他应收款项目与损益表和财务分析报告中的销售收入反熨核对，发现中达公司应收账款周转率（7.44）有些异常。她运用职业判断对应收账款

12、周转率指标加以分析，推断舞弊的可能性有两种：一是扩大赊销收入净额；二是压低应收账款平均余额,于是将深入审核的重点确定为赊销收入净额与应收账款平均余额。经审核，*发现，在财务分析报告中的产品赊销净额几乎与利润表中的主营业务收入相等，而一般情况下，企业的产品不可能没有现销和销售退回、折让与折扣等。即使全部是赊销，应收账款的回收速度为什么还能保持如此之快？综合采用逆查法、核对法并结合查询法，*最终揭示了真相。*公司2014年的赊销收入净额为8306万元，年初应收账款余额为4806.2万元，年末应收账款余额为3557.8万元，实际应收账款一年只周转1.99次，应收账款的年平均收回口数高达181天。这说

13、明，该公司在产品规格、质量、货款催收控制与管理等方面，出现了危机，影响了债务的偿还。为了掩盖这一事实，*公司在年末虚增赊销金额11500万元，使赊销总额达到了19806万元：201X年年末应收账款余额虚减3040万元，使其缩小为1766.2万元。进而使应收账款周转率达到了7.44次,应收账款年平均回收口数被降至48天,接近行业平均水平45天。经真实性责任审核组爸证，除速动比率、应收账款周转率两项任期目标不真实外，其他经济指标未取得不真实的证据。上述审计结果表明，*公司在速动资产、应收账款和存货的管理上存在着比较严重的问题，而且与总经理任期法律责任履行情况的审查密切相关。新会计法明确规定：”单位

14、负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”评价任期经济责任的一项重要内容是检杏企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项。审计人员*决定以财务审计查出的问题作为深入审查的重点，对总羟理在任期两年内法律贡任的履行情况进行评审。对*公司应收账款周转率指标不实的问题，经*追踪审查发现,该公司不仅未设立对所有新客户进行资信调查的制度，而且对账龄较长的客户也未建立有效的催收制度，表明该公司在应收账款的管理上存在着漏洞。对*公司速动比率指标小于1的问题，*从管理控制角度进一步审核，查出该公司流动负债数额高于速动资产数额，速动资产在流动资产中所占的比例较低的主要原因在于流动资产中存货所占的

15、比例较高。由于*公司没有建立存货库存量控制系统，无法确定最高、最佳和最低库存水平，采购部门不能及时了解存货超储的情况，造成了采购的盲目性，降低了存货的周转速度。在变现能力、短期偿债能力较弱的情况下，该公司没有枳极采取措施加强应收账款和存货的控制与管理，而是通过扩大产品赊销收入净额、降低应收账款平均余额的方式，提高应收账款周转率；采用虚增速动资产、虚减存货数额的手法，调增速动比率指标，进而粉饰了公司的偿债能力和信用状况。对该公司的投资者、债权人等利害关系人将起到误导作用。这些问题与总经理的管理工作不到位有关。除上述事实外，审计人员未发现*本人营私舞弊的有关证据。在审计组提出审计调整意见后，*公司已做出及时调整。02对企业效益与社会效益责任的审核由*组成的企业效益与社会效益责任审核组，运用分析性熨核的方法，通过对各项经济指标之间的差异及其成因进行分析，评价经济责任人任期经营管理责任的履行情况。表1-2为中达公司总经理任期目标履行情况表审计工作底稿：表1-2任期内主要经济指标